技术入股课税问题之税法研究——以所得税法为中心.pdfVIP

摘 要 高科技产业依赖技术与资金的支撑得以持续发展,因此高科技产业除了有 筹措资金的压力,还要面对产业 技术 发展 的激烈竞争,尤其在技术的部分,随 着无形资产受到的法律保护日渐加强, 无形资产的取得与利用也逐渐获得重视, 因此使得无形资产在投资市场所扮演的角色 亦日趋重要。在我国现行的法令规 范与环境制度中,虽然有各种技术入股的方式与形式,包括:公司自身的人才 培育 与 自行研发,或是向外国公司直接取得技术移转外,藉由投资或引进其它 具有创新与技术能力等无形资产的公司 、 团队或人才等,都能达技术入股之实 质目的,但因我国对于无形资产的价值如何鉴定、以无形资产作价入股的方式 等 , 都欠缺相关经验 的情况下,面对来自全球这种不易界定范畴,且权利的授 予与保障尚未成熟的无形资产作价入股时,加上我国现有的租税法典,对无形 资产课税之规定颇为简洁,所以可能产生的各种租税问题已逐渐造成我国税务 主管机关的困扰, 特别是在产业发展与租税公平两者之间如何兼顾又不失公允, 更是有赖立法与主管机关的智慧。 本文希望能透过对无形资产一般原理及特有问题作较深入的研究,并参考 其它国家在类似问题上之规定及其处理方式进行探讨,然后作出结论提供给立 法与主管机关参考。所以本文搜集我国台湾地区之文献,包括:书藉、 硕博士 论文 、 研究报告 、 期刊、 法规 、 解释函令 、 报纸及网站等,加以分析、 归纳及 比较并进行探讨,佐以比较各国规定,以及配合实务案例等资料加以探讨。因 此本研究之内容大致可分为技术入股之方式 、技术入 股 与课 税 , 以及他国规定 与案例分析等三部份,详细则 分为前言、技术入股的方式、技术入股课征所得 税之检讨 、其它方式进行技术入股及其租税问题、各国之立法例对非现金出资 规定之比较、案例简介,以及结论等七个章节,分别去讨论技术的范围、 技术 入股的概念、 参与技术入股者的角色以及技术入股的程序等内容,定义技术入 股;再藉由所得在学说上的概念,税法架构以及课税问题,进一步探讨以技术 作价抵充出资与所得税之间的关系与问题 ;另外就是如果以其它方式进行技术 2 入股时,其租税问题何,因为除了以技术作价直抵充出资股款的方式入股公司 外,还有其它许多各种以技术入股的方式,而其所产生的租税问题又与技术作 价直抵充出资股款入股公司的方式有所不同, 亦提出一并探讨; 利用比较我国、 美国 、 日本与德国等四个国家之立法例对非现金出资规定,包括出资的范围 、 程序与补缴的责任等,除了可以了解各国间的差异,还能有截长补短的效果; 最后, 经由引用我国台湾地区已有之实务案例与法界意见, 佐以说明在实务上, 技术出资的一些状况与问题,并得出本文的结论。 本文认为企业面对竞争压力,以技术入股求取新技术,不但可以减轻筹资 压力,又可以吸引技术人才,所以企业必然会不断的寻找各种方式来实行技术 入股。但技术入股中最重要的价值鉴定原本就有其困难存在,特别是会因为时 空、技术与产业的发展而使得技术产生不同的价值,所以在过去公司法对于出 资方式的限制,除了落实传统资本三原则中的资本确定原则及资本维持原则之 外,更是代表着对无形资产之不信任;再者,入股后所得的产生与认定等都应 谨慎评估,以免依实质课税原则认定租税逃漏,从增租税负担;而且所得税是 按照所得额的大小对纳税人进行课征的直接税,但是如果所得课税与财产课税 的界线是实现原则,对于技术作价抵充出资股款的股东而言, 技术人才更应该 考虑在各种技术入股的方式与形式下,自己应该是何种身份入股 、 何时执行认 股权证或出售股票等问题;以及,虽然无形资产不论在价值上或重要性上逐渐 凌驾于有形资产,但在目前我国公司治理之实务与法规尚未完善,监察人无法 发挥实质监督功效的情况下,若短期内不宜迅速的放宽出资范围与规定;但长 期而言,仍可参考美国朝只要符合「对价」即应予以准许的向方进行调整,而 且加上公司治理皆完备与健全后,届时 甚至是劳务出资也能够成为技术入股的 一种方式;最后,依本文得出一般在以技术入股时需特别注意的问题,撰拟成 技术入股合同供有意愿进行技术入股的出资人参考。 关键字:技术鉴价,入股,所得税,课税问题 3 Abstract With the improvements of the protection of regulations, the role of intangible assets has become more significant in the capital marketUnder Taiwan’s current legal and regulatory system, there are various ways for shareholders to acquire