中国人民大学出版社-高级会计学-第六讲企业合并.pptVIP

第六讲 企业合并 Contents 一、企业合并的类型 1.什么是企业合并Business Combinations 我国《企业会计准则第20号-企业合并》规定: 企业合并,是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个会计主体的交易或事项. 是否形成合并,关键是要看有关交易或事项发生前后,是否引起报告主体的变化.报告主体的变化产生于控制权的变化. 在企业合并过程中，实施合并的企业所付出的代价主要有现金、债务性证券和股票 2.企业合并的类型 同一方：母公司或有关主管单位 相同的多方：根据投资者的合同或协议 暂时性：合并前（1年） 合并后（1年） 同一控制下企业合并 按合并企业所涉及的行业分类 按企业合并的法律形式分类 按照企业合并的性质分 1、购买合并式 特点：能够清楚的区分购买方与被购买方 2、股权联合性质合并 参与合并的哪一方都不能认定是购买者 第二节 企业合并的基本会计问题 二 企业合并带来什么特殊的会计问题 （一）参与合并的企业，其可辨认资产与负债在合并后企业的资产负债表上如何计价？ 是按原来的账面价值，还是按合并日的公允价值？ （二）是否确认合并商誉（包括正商誉和负商誉）？ 1,可辨认资产与负债的计价 1）.参与合并的企业都不改变其计价基础,所有资产、负债都安其原来的账面价值计价。 2）.合并企业不改变计价基础，被并企业按其合并日的公允价值计量。 3）.参与合并的企业都改变计价基础 2.商誉的确认和计量 自创商誉一般不予以确认，外购商誉一般予以确认 我国《企业会计准则第20号-企业合并》规定，购买成本超过被购买企业可辨认资产和负债公允价值中股权份额时，其超出数额应当确认商誉，商誉不予摊销，只需要进行减值测试，可辨认净资产公允价值超过购并成本的差额计当期损益 第三节、企业合并的会计处理方法 （一）购买法（the purchase method） （二）权益结合法（Pooling-of-interests method） （三）新主体法 权益结合法 Pooling-of-interests method 是将企业合并视为参与合并的企业股东为了继续对合并后实体分享利益和承担风险，而联合控制他们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动的行为的一种企业合并的一种会计处理方法。以参与合并的各企业财务报表上资产与负债的账面金额作为合并后企业资产与负债金额。 这一方法一般适用于互换股权式合并，参与合并的企业互换风险与收益，继续从事以前的业务，因而保持原账面价值作为合并后企业净资产的计量属性是理所当然的，也符合历史成本原则和持续经营假设。 1、特点 （1）将合并视为股权联合行为，不涉及资产交易。 实质是现有的股东权益在新的会计个体的联合和继续，而不是取得资产或筹集资本。所以它不涉及资产交易。 （2）没有新的计价基础，以账面价值对被并企业的资产负债计价 参加联合的企业其资产与负债均保持原来的账面价值。 (3）不存在合并价差的问题 （4）不论合并发生在会计年度的哪个时点，参与合并企业的整个年度的损益都要全部包括在合并后的企业中。 （5）企业合并时所发生的所有相关费用，不论其是直接的还是间接的，均应确认为当期费用。 （6）如参与合并企业的会计方法不一致，则应追溯调整，并重编前期财务报表。 优点 缺点 （1）不能准确反映企业合并的经济实质 （2）不利于资源优化配置 满足权益结合法的企业往往能够支付更高的收购价格，因为他们不必确认合并的全部成本及投资后的业绩，从而能够避免对股票价格的不利影响。 财务报告中的盈余比购买法下大，完全是人为的结果。但市场经济条件下，资本配置有利于那些报告收益较高的企业，从而最终导致资源的配置实质上不合理，这不但损害了其他企业的利益，也损害了整个资本市场。 （3）对实施合并企业的财务报表会产生较大影响 （4）提供的信息的相关性较差 （5）财务报告使用者的成本较高 四 统一控制下的企业合并 (权益结合法运用) 从最终控制方角度确定相应的处理原则 （一）原则：权益结合法 1、不按公允价值调整 2、合并中不产生新的资产和负债，不形成商誉 3、合并过程中发生的相关费用计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等。 举例 同一控制下的控股合并 合并方在合并日涉及两个方面的问题 一是对于因该项企业合并形成的对合并方的长期股权投资的确认和计量问题 二是合并日合并报表的编制问题 1.长期股权投资的确认和计量 具体进行会计处理时 合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，按应享有被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润，按发行权益性证券的面值 借:长期股权投资