第3章 存货1.pptVIP

计算乙材料的可变现净值： 需用B产品的售价减去至加工完成还需投入的成本，以及出售前还将发生的相关销售费用： 210000元即：（590000-350000-30000） 即乙材料按其210000元列示于资产负债表的存货项目。 （三）存货跌价准备的计提方法 如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。 1、存货减值的判断依据 （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 2、存货跌价准备的计提和转回 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 但某些特殊情况下，也可以合并计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 资产负债表日，企业应首先确定存货的可变现净值。 存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础进行确定，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。 计提方法： 成本低于可变现净值不需作账务处理 可变现净值低于成本： 每一会计期末，比较成本与可变现净值，计算出应有的跌价准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应有数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。 具体做法： 如果计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目无余额， 或者：如果本期存货可变现净值低于成本的差额大于“存货跌价准备”科目原有贷方余额， 如果本期存货可变现净值低于成本的差额与“存货跌价准备”科目原有贷方余额相等，不需要计提存货跌价准备； 存货跌价准备 ××× ××× 资产减值损失 ××× ××× 补提 如果本期存货可变现净值低于成本的差额小于“存货跌价准备”科目原有贷方余额， 或者，本期存货可变现净值高于成本， 资产减值损失 ××× ××× 存货跌价准备 ××× ××× 冲销/转回 3、存货跌价准备的转回 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价值的因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在该项存货、该类存货或该合并计提准备的存货原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计人当期损益，并减少原已计提的存货跌价准备，但以将余额冲减至零为限。 练习题1、星海公司的库存甲材料专门用于生产A产品，库存乙材料专门用于生产B产品。2008年12月31日计提存货跌价准备前，甲材料和乙材料的账面见下表： 数量（kg） 单位成本 账面价值 甲材料 600 22 13200 乙材料 800 12 9600 有关甲材料和乙材料期末计量的其他资料如下： （1）库存甲材料可生产4台A产品，将甲材料加工成A产品平均每台耗用人工及制造费用3000元；库存乙材料可生产8台B产品，将乙材料加工成B产品平均每台耗用人工及制造费用1500元。 （2）销售A产品，每台平均销售费用及税金为500元；销售B产品每台平均销售费用及税金200元。 （3）2008年12月31日，甲材料的市场价格下降为每千克19元，导致用其生产的A产品的市场售价下降为7200/台；乙材料的市场价格下降为每千克10元，导致用其生产的B产品市场售价下降为2800/台。 要求：（1）计算A、B产品的可变现净值，据以判断甲乙材料是否发生减值。并编制相关分录。 （2）说明甲材料和乙材料在08年末资产负债表存货项目中应该列示的金额。 解答： （1）计算A产品和B产品的生产成本和可变现净值： A产品的生产成本＝13 200＋4×3 000＝25 200（元） A产品的可变现净值＝4×（7 200－500）＝26 800（元） 判断：由于A产品的可变现净值高于其生产成本，因此，A产品没有发生减值，从而用于生产A产品的甲材料也没有发生减值。 B产品的生产成本＝9 600＋8×1 500＝21 600（元） B产品的可变现净值＝8×（2 800－200）＝20 800（元） 判断：由于B产品的可变现净值低于其生产成本，因此，B产品发生了减值，从而用于生产B产品的乙材料也发生了减值 （2）乙材料发生了减值，计算其可变现净值，并确定乙材料当期应当计提的存货跌价准备金额。 乙材料的可变现净值＝20800-8 × 1500＝8 800（元） 乙材料应计