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中级会计职称考试《经济法》知识点讲解：收入总额 2012年会计职称考试《中级经济法》——第七章 企业所得税法律制度 　　知识点讲解、收入总额 　　（一）收入总额概述 　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。 　　1.企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等； 　　2.企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 　　企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 　　3.企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现： 　　（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 　　（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 　　4.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 　　5.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 　　（二）销售货物收入 　　销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 　　1.企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 　　（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 　　（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 　　（3）收入的金额能够可靠地计量； 　　（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 　　2.符合上述收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 　　（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入； 　　（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入； 　　（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入； 　　（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 　　3.采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 　　4.销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 　　5.企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 　　（1）债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 　　（2）企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 　　【考题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（ ）。（2010年考题） 　　A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额 　　B.采用现金折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额 　　C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额 　　D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额 　　『正确答案』B 　　『答案解析』本题考核企业所得税的销售收入的确认。选项A：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；选项C：售后回购方式销售商品的，一般情况下，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理；选项D：销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的