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财务会计与实务-金融资产 第四章 金融资产 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金 融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 贷款和应收款项 第四节 可供出售金融资产 第五节 金融资产减值 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 1、交易性金融资产 2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 二、科目设置 1、“交易性金融资产”科目 2、“公允价值变动损益”科目 3、“投资收益”科目 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 三、实务处理 1、企业取得交易性金融资产的核算 企业取得交易性金融资产按其公允价值，借记“交易性金融资产—债券投资、股票投资、基金投资（成本）”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，或按已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的确定按市场不同情况分为两个层次：一是存在活跃市场，则市场的公开报价是公允价值最好的证据；二是不存在活跃市场，应采用估值技术确定其公允价值。 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 2、企业取得的股利或利息的核算 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”科目或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 3、资产负债表日的核算 资产负债表日，根据交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 4、出售交易性金融资产的核算 出售交易性金融资产，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，其差额借记或贷记“投资收益”科目。同时将原计入金融资产的公允价值变动转出。借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。持有至到期投资通常具有长期投资性质。股权投资由于没有固定到期日，不能划为持有至到期投资。 第二节 持有至到期投资 二、科目设置 “持有至到期投资”科目 该科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行明细核算。 第二节 持有至到期投资 三、实务处理 1、企业取得的持有至到期投资 应按该投资的面值，借记“持有至到期投资”科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目（利息调整）。 第二节 持有至到期投资 2、资产负债表日的处理 持有至到期投资分期付息，一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 第二节 持有至到期投资 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 第二节 持有至到期投资 3、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的处理 应在重分类日按公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额贷记或借记