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财务会计与实务-收入、费用和利润 第十二章 收入、费用和利润 第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润 第一节 收入 一、收入的概念和特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点： （一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 （二）收入会导致企业所有者权益的增加 （三）收入与所有者投入资本无关 第一节 收入 二、收入的分类 （一）收入按企业从事日常活动的性质不同分类 1、销售商品收入 2、提供劳务收入 3、让渡资产使用权收入 第一节 收入 （二）收入按企业经营业务的主次不同分类 1、主营业务收入 2、其他业务收入 第一节 收入 三、销售商品收入的确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对出售的商品实施有效控制 第一节 收入 （三）相关的经济利益很可能流入企业 （四）收入的金额能够可靠地计量 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 第一节 收入 四、销售商品收入的会计处理 销售商品收入的会计处理主要涉及一般销售商品业务、已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务、销售折让、销售退回、采用预收款方式销售商品、 采用支付手续费方式委托代销商品等情况。 第一节 收入 （一）一般销售商品业务 符合收入准则所规定的5项确认条件的，应及时确认收入并结转相关销售成本。通常情况下。销售商品采用托收承付方式的，应于办妥托收手续时确认收入。交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。 第一节 收入 （二）已经发出但不符合销售商品收人确认条件的商品的处理 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5项条件中的任何一项，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 第一节 收入 这里应注意的一个问题是，尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税 (销项税额)”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。 第一节 收入 （三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 1、商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。例如，企业为鼓励客户多买商品可能规定，购买10件以上商品给予客户10%的折扣，或客户每买10件送1件。此外，企业为了尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品，也可能降价(即打折)销售。 第一节 收入 商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 第一节 收入 2、现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率／付款期限”表示，例如，“2／10，1／20， N／30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。 第一节 收入 现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。因此，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。 第一节 收入 3、销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。 第一节 收入 销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 第一节 收入 （四）