第三章 金融资产.ppt

2010年 华南师范大学 第三章 金融资产 学习目标：通过本章的学习，掌握金融资产的分类、金融资产初始计量的核算、金融资产后续计量的核算、金融资产处置的核算。 教学难点：实际利率确定金融资产摊余成本的方法、各类金融资产后续计量的核算、金融资产减值的确认以及金融资产处置的核算。 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产四类： (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； (2)持有至到期投资； (3)贷款和应收款项； (4)可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意 第一节　以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 （一）交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 3.属于衍生工具。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （按其公允价值） 　 投资收益 （按发生的交易费用） 　应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息） 　应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 　贷：银行存款 （按实际支付的金额） （二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额　　借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额） 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款 （应按实际收到的金额） 交易性金融资产—公允价值变动 投资收益（出售损失） 贷：交易性金融资产—成本 　　　　　　—公允价值变动 投资收益（出售的收益） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或者做相反的会计分录 举例： 20×9年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： 　　 （1）20×9年1月5日，收到该债券20×8年下半年利息20 000元； （2）20×9年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）； （3）20×9年7月5日，收到该债券半年利息； （4）20×9年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； （5）2×10年1月5日，收到该债券20×9年下半年利息； （6） 2×10年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款l l80 000元（含1季度利息l0 000元）。假定不考虑其他因素。 甲企业的账务处理如下： （1）20×9年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产——成本 1 000 000 　　　　应收利息　　 　 　 20 000 　　　　投资收益　　　　　　20 000 　　　　贷：银行存款　　　 1 040 000 （2）20×9年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 　　借：银行存款　　　　 20 000 　　　　贷：应收利息　　　 20 000 （3）20×9年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000 　　　　贷：公允价值变动损益　 150 000 　　借：应收利息　　　　 20 000 　　　　贷：投资收益　　　 20 000 （4）20×9年7月5日，收到该债券半年利息 　借：银行存款　　 50 000 　　　贷：应收利息　　 50 000 　借：应收利息　　　　　　 20 000 　　　贷：投资收益　　　 20 000 （5）20×9年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益　　　50 000 贷：交易性金融资产――公允价值变动 50 000 借：应收利息　　　　　　　　20 000 　　　　贷：投资收益　20 000 （6）2×10年1月5日，收到该债券20×9年下半年利息 　　借：银行存款　　　　2