第七章无形资产.ppt

2010年 华南师范大学 第七章 无形资产 学习目标：了解无形资产的概念及分类 ；熟悉内部研究开发费用的确认和计量，掌握无形资产的后续计量和处置的会计处理。 教学重点：无形资产的初始确认和计量；内部研究开发费用的确认和计量；无形资产的后续支出；无形资产的处置。 教学难点：内部研究开发费用的确认和计量；无形资产的后续支出 第一节 无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的定义和特征 （一）无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 （二）无形资产的特征 1．由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源 2．无形资产不具有实物形态 3．无形资产具有可辨认性 4．无形资产是一种非货币性资产 二、无形资产的内容 无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等 三、无形资产的确认与初始计量 （一）无形资产的确认 无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认。 1．与该资产有关的经济利益很可能流入企业 2．该无形资产的成本能够可靠地计量 （二）无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同 外购的无形资产——其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 投资者投入的无形资产——应当按照投资合同或协议约定的价值确定，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值人账。 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算. 一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。 1．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 2．企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 3 ．土地使用权出租或资本增值时，应转为投资性房地产。 第二节内部研究开发费用的确认和计量 一、研究阶段和开发阶段的划分 对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。 （一）研究阶段 特点： 1．计划性。 2．探索性。 （二）开发阶段 特点： 1．具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。 2．形成成果的可能性较大。 （三）研究阶段与开发阶段的不同点 1．目标不同。研究阶段一般目标不具体、不具有针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。 2．对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。 3．风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较大；而开发阶段的成功率较高、风险相对较小。 4．结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果；而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等。 二、开发阶段支出资本化的条件 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 无形资产产生经济利益的方式 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 三、内部研究开发费用的会计处理? （一）基本原则 企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。 （二）账务处理方法 借：研发支出－费用化支出 —资本化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等 举例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费400万元、人工工资100万元，以及其他费用300万元，总计800万元，其中，符合资本化条件的支出为500万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。 借：研发支出——费用化支出 3 000 000 ——资本化支出 5 000 000 贷：原材料 4 000 000 应付职工薪酬 1 000 000 银行存款 3 000 000 期末： 借：管理费用 3 000 000 无