财务报表粉饰现状及对策研究.doc

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中国石油大学胜利学院专科毕业设计(论文)

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第一章财务报表粉饰含义及危害

1.财务报表粉饰的含义

财务报表粉饰是会计主体在会计准则允许的范围内，利用会计赋予的自由裁量权对交易事项作出非公允的表达，利用变通手段来装饰、美化企业的财务状况、经营成果、现金流量，是一种钻空行为，它类似于西方学者提出的“创造性会计”这一概念，“创造性会计”指没有道德观念的报表编制者运用一定的手段和技巧，通过合法的途径人为掩饰公司的实际经营成果和财务状况、制造假象，误导投资者决策的一种会计处理方法[1]。而虚假财务报告即作假，它与财务舞弊是同一概念，是指企业当局伪造或隐瞒企业的交易或事项，使财务报告所陈述的内容与企业的实际情况严重不符，其实质是企业经营管理人员的自利行为，是一种违法行为[2]。

2.财务报表粉饰的危害

尽管财务报表粉饰不等同于虚假财务报告，但这并不意味着财务报表粉饰没有危害。事实上，财务报表粉饰必然引起会计信息的失真，两者就像是一对孪生兄弟，因此财务报表粉饰极具危害性。其危害性主要表现为宏观方面和微观方面：

首先，财务报表粉饰会影响政府宏观调控的效力。政府的宏观调控离不开经济信息，这些经济信息大部分为会计信息，而会计信息的载体主要是企业的财务报表。失真的经济信息将影响有关国民经济的国内生产总值、国民收入等统计资料，必然影响凭以制定的国家发展计划、货币政策、财政政策、产业政策等宏观调控措施。第二，财务报表粉饰将误导市场的资源配置功能，打乱经济活动的秩序。市场资源配置功能的正常发挥，必须是以真实的信息为前提的。虚假的会计信息将必然会给市场以误导，其结果是资源从不该流出资源的企业中流出，资源流入不该流入资源的企业，增量资源注入了不该注入资源的企业[3]。

粉饰过的财务报表给企业的经营状况、财务状况蒙上了一层“面纱”，使得许多投资者不能识别企业经营状况的“庐山真面目”，从而作出错误的投资决策，严重损害投资者的利益。另外，企业对财务报表的粉饰，同样使得银行等金融机构不能明确借款企业的偿债能力、资信等级，将贷款发放给财务状况不佳的企业，导致银行的不良贷款增加，甚至形成了大量的呆帐、死帐，最终将构成我国一大金融隐患。

第二章财务报表粉饰的手段

企业财务报表粉饰作为一种不违背会计准则、会计政策的钻空行为，各会计主体对财务报表的粉饰仅限于会计准则所允许的选择权范围内。也就是说，只要会计政策、会计准则允许企业有不同的会计处理方法，企业就会利用其进行财务报表的粉饰。尽管各个企业财务报表粉饰的方法不尽相同，且越来越呈现出隐蔽化的特点。但其惯用手段不外乎以下几个方面：

1.利用会计准则的灵活性

通过会计政策变更可以实现对企业财务报表的粉饰。一些企业利用会计政策变更这一特征随意变更会计政策以达到其粉饰目的。从实务中看，使用会计政策变更来粉饰财务报表的具体形式主要包括折旧政策的变更、长期股权投资核算方法的变更。

会计估计变更对企业财务报表的粉饰与会计政策相比，会计估计具有更大的不确定性，某些企业正是利用这种不确定性，人为地调节企业的财务状况和经营成果，以达到粉饰财务报表的目的。其中固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的变更对企业财务报表的粉饰更为典型[4]。

2.滥用会计谨慎性原则

《企业会计准则》中要求企业进行会计处理时必须符合谨慎性原则，谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产和收益、低估负债和费用。

在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，这要求企业具备一定的谨慎性。企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产和收益，也不低估负债和费用。

谨慎性原则带有两面性：一方面它能避免虚记资产和浮夸利润，从而保护投资者和债权人的利益；另一方面，过度使用谨慎性原则，可能成为企业操纵利润、粉饰财务报表的工具。减值准备的计提最明显地体现了谨慎性原则在会计上的运用。[5]

3.利用会计准则不健全这一“软肋”

我国会计准则几经修改，有了很大的改善。但在一些方面仍不是很健全，主要体现在对一些经济业务的处理没有做出明确规定加以指导：

剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的惯用伎俩。

2.3长期股权投资中成本法与权益法核算范围的变化对财务报表粉饰的影响

新准则的调整主要体现为投资企业对子公司的核算由权益法变为成本法。当前在我国，由于一些被投资企业是非上市公司，其财务报表数据的可靠性难以保证，同时也不能排除投资方利用其对被投资方的“控制关系”，要求被投资方粉饰其财务报表。这一改变，使得投资方的业绩更加真实，缩小粉饰报表的空间。[6]

第四，随着经济活动、经济事项的增加，新会计准则增加了相应的规定

例如，