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审计工作底稿填写规范及范例

审计工作底稿作为审计证据的载体，是形成审计结论、发表审计意见的直接依据，其质量直接关系到审计工作的成败。规范填写审计工作底稿，不仅是审计准则的基本要求，也是提升审计效率、防范审计风险、保证审计质量的关键环节。本文旨在结合实践经验，系统阐述审计工作底稿的填写规范，并辅以简明范例，以期为审计从业人员提供具有操作性的指导。

一、审计工作底稿的基本要素与填写规范

一份合格的审计工作底稿，应当要素齐全、内容完整、逻辑清晰、结论明确，并能够清晰地反映审计人员执行审计程序的全过程。

（一）基本要素的完整性

审计工作底稿的首页或固定位置，必须包含以下基本要素，这些要素是识别底稿归属、明确责任主体的基础：

1.底稿名称/编号：应简明扼要地反映底稿所记录的审计事项或执行的审计程序，如“应收账款函证控制表”、“固定资产监盘表”。编号应遵循统一的编码规则，具有唯一性和可追溯性，通常包含被审计单位简称、审计年度、业务循环/科目代码及顺序号等信息。

2.被审计单位名称：填写全称，确保与审计业务约定书一致。

3.审计项目名称：通常为“XX公司XX年度财务报表审计”。

4.审计期间/截止日：明确审计工作所涵盖的会计期间或特定截止日期。

5.编制人：填写执行该审计程序的审计人员姓名。

6.编制日期：填写审计人员完成该底稿编制的日期。

7.复核人：根据审计质量控制要求，填写复核人员姓名（如项目负责人、部门经理、合伙人等不同层级的复核）。

8.复核日期：填写复核人员完成复核的日期。

9.索引号及页次：索引号用于标示底稿在整个审计工作底稿体系中的位置，便于查阅和交叉索引；页次则标明本底稿在其所属系列中的顺序。

规范要点：要素填写务必准确、清晰，不得遗漏。编制人与复核人信息应完整，日期应如实填写，以明确责任划分和工作时序。

范例（底稿表头示例）：

项目

内容

:---------------

:-------------------------------------

**底稿名称**

应付账款实质性程序表

**被审计单位**

ABC有限责任公司

**审计期间**

2023年度

**编制人**

张三

**编制日期**

2024/02/15

**复核人（一级）**

李四

**复核日期**

2024/02/18

**索引号**

ZZ-01

**页次**

1/2

（二）内容记录的真实性与准确性

审计工作底稿是审计过程的真实写照，其记录的每一项数据、每一个发现、每一个结论都必须基于事实，确保真实可靠。

1.数据来源可靠：底稿中引用的被审计单位财务数据、业务数据，必须来源于经过核实的原始凭证、会计账簿、财务报表或其他正式文件。如对数据进行调整或重分类，应详细注明调整依据和计算过程。

2.描述客观中立：对审计发现的描述应客观公正，避免使用模糊、含混或带有主观臆断的词语。例如，不应写“该笔支出似乎不合理”，而应描述为“该笔支出未见审批手续，金额XXX元，摘要为‘其他费用’”。

3.计算准确无误：涉及计算的部分（如比率分析、样本量确定、差异调整等），务必反复核对，确保计算过程和结果的准确性。可在底稿中列明计算公式。

（三）逻辑的清晰性与严密性

审计工作底稿的内容安排应遵循一定的逻辑顺序，通常按照“审计目标—审计程序—审计证据—审计发现—审计结论”的逻辑链条展开。

1.审计目标明确：每张底稿应首先明确其对应的具体审计目标，例如“确定应收账款的真实性和可收回性”、“验证固定资产的存在和计价准确性”。

2.审计程序执行到位：详细记录已执行的审计程序，包括程序的性质、时间安排和范围。例如，对于存货监盘，应记录监盘的时间、地点、参与人员、监盘方法、样本选取方式以及发现的情况。

3.审计证据与审计程序对应：所获取的审计证据应能直接支持审计程序的执行情况和审计目标的实现程度。证据的来源、获取方式应清晰记录。

4.审计发现与结论形成过程清晰：对于审计过程中发现的问题或差异，应清晰描述其性质、金额，并说明已采取的进一步审计程序或处理意见。审计结论应基于已获取的审计证据，明确、不含糊。

（四）充分适当的审计证据

审计工作底稿应附有充分、适当的审计证据。审计证据是支撑审计结论的基石，其充分性和适当性是判断底稿质量的核心标准。

1.证据的充分性：指审计证据的数量足以支持审计人员的审计意见。底稿中应记录证据的收集情况，如检查了多少笔交易、函证了多少家单位、抽样比例等。

2.证据的适当性：指审计证据的相关性和可靠性。相关性是指证据与审计目标直接相关；可靠性则受其来源和性质的影响，通常从外部独立来源获取的证据比内部证据更可靠，直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。

3.证据的标识与说明：对附于底稿后的审计证据，