第七章企业所得税.pptVIP

（二）生产性生物资产的税务处理生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等1、计税基础62生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：⑴外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；⑵通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（二）生产性生物资产的税务处理2、折旧的计算63生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。3、最低年限64生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：⑴林木类生产性生物资产，为10年；⑵畜类生产性生物资产，为3年。（三）无形资产的税务处理无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。651、计税基础66无形资产按照以下方法确定计税基础：⑴外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；⑵自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；⑶通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（三）无形资产的税务处理2、摊销67无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。（四）长期待摊费用的税务处理在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出68固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。※已足额提取折旧的固定资产的改建的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；2、租入固定资产的改建支出68※租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法规定的上述两项规定外，应当适当延长折旧年限。

（四）长期待摊费用的税务处理（续）3、固定资产的大修理支出69固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：⑴修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；⑵修理后固定资产的使用年限延长2年以上。固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。4、其他应当作为长期待摊费用的支出70其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。（五）投资资产企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。法141、投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。71企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。2、投资资产按照以下方法确定成本⑴通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；⑵通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

（六）存货企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。721、存货成本73存货按照以下方法确定成本⑴通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；⑵通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；⑶生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。2、存货成本计算方法74企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

其他资产企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。法16资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。74除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新