企业税费核算处理与会计分录实务.pdfVIP

第五部分其他税费

一、资源税

对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”科目，自产自用的应记入

“生产成本”、“制造费用”等科目。

分录：

借：营业税金及附加

生产成本

制造费用

贷：应交税费——应交资源税

二、城市建设税

应纳税额=（实际缴纳+实际缴纳消费税+实际缴纳营业税）×适用税率

分录为：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城市建设税

三、教育费附加

应纳税额=（实际缴纳+实际缴纳消费税+实际缴纳营业税）×适用税率

分录为：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交教育费附加

四、土地

土地按照转让所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费

——应交土地”科目核算。企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在

“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地，借记“固定资产清理”科目，贷记

“应交税费——应交土地”科目；

土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“存款”科目，

按应交的土地，贷记“应交税费——应交土地”，同时结转土地使用权的账面

价值，将其差额，计入营业外收支。

【提示】开发经营企业销售应交纳的土地：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交土地

五、税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

企业应交的税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“用”科目。

【提示】与投资性有关的税和城镇土地使用税记入“营业税金及附加”科目。管

理费用。

六、个人所得税

企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。

借：应付职工薪酬

贷：应交税费——应交个人所得税

企业交纳个人所得税时：

借：应交税费——应交个人所得税

贷：存款

专题五预习各章应关注问题

2015年11月初部《企业准则》解释第7号，所以针对此公告2016年CPA

科目的相关内容有可能调整，建议各位考生关注此解释公告。

固定资产的折旧方法

折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。折旧方法

的选择应当遵循可比性原则，随意变更，如需变更，应在报表附注中予以说明。

（1）年限平均法（又称直）

年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用（年）×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原值×月折旧率

甲公司购入一项固定资产，原值为100万元，预计使用为5年，预计净残值为0，

采用年限平均法计提折旧。

（2）工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量

月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

（3）双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用年限×100%（相当于直折旧率的两倍）

折旧额=固定资产账面净值×折旧率

另外，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年起改为直计提折旧。

【提示】每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

（4）年数总和法

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%

折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率