资源税计税依据与应纳税额计算要点.pdfVIP

第二节资源税计税依据与应纳税额的计算

一、计税依据

（二）从量征收的计税依据

以销售数量为计税依据。

1.销售数量包括开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。

2.不能准确应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管

确定的折算比，换算成的数量为课税数量。

3.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握移送使用原矿数量的，可将其精矿

按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。

选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量

原矿课税数量=精矿数量÷选矿比（%）

【例题1·单选题】某铅锌矿2008年销售铅锌矿原矿80000吨，另外移送入选精矿30000

吨，选矿比为30%，当地适用的单位税额为2元/吨，计算该矿当年应缴纳资源税（）。

（2009年原制度）

A.16万元

B.25.2万元

C.22万元

D.36万元

【】D

【解析】该矿当年应缴纳资源税=（80000＋30000/30%）×2=360000（元）=36（万元）。

【例题2】某铜矿企业2015年5月开采铜矿原矿50000吨，对外直接销售30000吨、销

售原矿入选的精矿5000吨，选矿比1：2.2，铜矿税额每吨3元。计算该企业应纳资源税。

【及解析】这里用的是非百分比形式的选矿比，体现1吨精矿由多少吨原矿选出。

应纳资源税=（30000×2.2）×3=123000（元）。

4.以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税

数量。以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵

扣。

【例题·单选题】某产盐企业，2011年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600

吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月销售固体盐1500吨，取得销售收入

300万元。已知液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企业5月份

应缴纳资源税（）。（2011年）

A.20000元

B.35000元

C.45000元

D.60000元

【】C

【解析】应缴纳资源税=1500×40-3000×5=45000（元）。

5.凡同时开采多种资源产品的要分别核算，不能准确划分不同资源产品课税数量的，从

高适用税率。

【例题】某矿山开采企业开采锌矿石和锰矿石。2015年4月开采锌矿石400万吨、锰矿

石15万吨。本月移送锰矿入选锰精矿40万吨并全部销售，选矿比为20%；销售锌锰矿石原

矿300万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。计算该矿山当月应缴纳资源税。（该矿山

资源税单位税额：锌矿10元/吨，锰矿2元/吨）

【及解析】应纳资源税=300×10+40÷20%×2=3400（万元）。

二、应纳税额的计算

（一）从价定率的税额计算

应纳税额=销售额×适用税率

1.煤炭资源税的计算

原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率

洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率

2.稀土、钨、钼资源税计算（新增内容）

应纳税额=精矿销售额×适用税率

精矿销售额=精矿销售量×单位价格

销售（或者视同销售）其自采原矿的,可采用成本法或市场法将原矿销售额换算

为精矿销售额计算缴纳资源税。

成本法为：

精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本×（1+成本利润率）

市场法为：

精矿销售额=原矿销售额×换算比

换算比=同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比）

选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量

（二）从量的税额计算

应纳税额=课税数量×适用的单位税额

代扣代缴税额=收购的未税矿产品数量×适用的单位税额

【例题1】某省煤炭资源税税率为8%，某煤田2015年12月销售自采原煤200万元（不

含，下同），用自采未