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CPA综合阶段考试科目要点梳理

一、会计（共5题，总分30分）

1.题型1：会计差错更正与财务报表列报（5分）

题目：甲公司为增值税一般纳税人，2023年12月购入一项管理用设备，原值500万元，预计使用5年，预计净残值20万元，采用年限平均法计提折旧。2024年12月31日，因技术淘汰，该设备公允价值减去处置费用后的净额为350万元，甲公司未计提减值准备。假定不考虑其他因素，甲公司2024年度因该项会计差错更正应调减的净利润金额为多少？

答案：调减净利润金额=（原折旧额-应计提折旧额）+（账面价值-公允价值减去处置费用后的净额）

原折旧额=（500-20）/5=96（万元/年）；应计提折旧额=（500-350）/4=37.5（万元/年）；折旧差错=96-37.5=58.5（万元）；减值差错=500-350=150（万元）。

调减净利润=58.5+150=208.5（万元）。

2.题型2：收入确认与政府补助（5分）

题目：乙公司为某省高新技术企业，2023年1月1日与客户签订一项5年期的软件开发合同，合同总收入500万元，当年实际完成收入100万元，收到款项80万元。假定不考虑增值税，乙公司2023年度应确认的政府补助收入为30万元（与研发活动相关，计入其他收益），甲公司需在收到补助时确认收入。乙公司2023年度应确认的收入总额为多少？

答案：收入总额=合同收入（按完工百分比法）+政府补助收入=100+30=130（万元）。

3.题型3：长期股权投资与合并报表（10分）

题目：丙公司于2022年1月1日收购丁公司80%股权，形成非控制性权益合并，丁公司2022年净利润为200万元，其他综合收益为50万元。2023年1月1日，丙公司增资至90%股权，支付对价200万元，丁公司2023年净利润为300万元，其他综合收益为40万元。假定不考虑其他因素，丙公司2023年度合并报表中应确认的投资收益为多少？

答案：2023年1月1日，丙公司需追溯调整，合并报表中应确认的商誉=200×80%-150×80%=10（万元）；投资收益=300×90%-200×90%=90（万元）。

二、审计（共4题，总分20分）

1.题型1：风险评估程序与控制测试（5分）

题目：审计人员对戊公司应收账款坏账准备计提进行审计时，发现该公司采用账龄分析法计提坏账准备，但未考虑关联方欠款。审计人员应实施哪些风险评估程序？（至少列举3项）

答案：

（1）询问管理层关于应收账款坏账准备计提政策；

（2）检查关联方欠款明细及坏账准备计提情况；

（3）分析应收账款账龄分布及坏账准备计提比例的合理性。

2.题型2：实质性分析程序（5分）

题目：审计人员发现己公司存货周转率波动较大，计划实施实质性分析程序。若假设存货周转率与销售成本存在较强相关性，审计人员应如何计算预期值？

答案：预期值=历史存货周转率平均值×本年销售成本。例如，若2021-2023年存货周转率分别为8、9、7，本年销售成本为1000万元，则预期值=8×1000/9≈88.9（万元）。

3.题型3：审计报告类型（5分）

题目：审计人员在审计庚公司财务报表时发现，该公司未披露关联方交易，且金额重大。若审计范围未受限制，审计报告类型应为哪种？

答案：保留意见。需在审计报告段落中说明未披露关联方交易对财务报表的影响。

三、税法（共4题，总分20分）

1.题型1：增值税计算（5分）

题目：壬公司为增值税一般纳税人，2023年12月销售货物销售额100万元（含税），税率13%，另收取包装费2万元（不含税）。当月购进原材料支付增值税6万元，取得专用发票。壬公司当月应缴纳的增值税为多少？

答案：销项税=（100+2）×13%=13.26（万元）；进项税=6万元；应纳税额=13.26-6=7.26（万元）。

2.题型2：企业所得税税收优惠（5分）

题目：癸公司为高新技术企业，2023年盈利1000万元，符合研发费用加计扣除75%政策。当期研发费用200万元，计算其应纳税所得额。

答案：加计扣除=200×75%=150（万元）；应纳税所得额=1000-150=850（万元）。

3.题型3：个人所得税计算（5分）

题目：李某为自由职业者，2023年取得稿酬收入5万元，演出收入3万元，无其他所得。计算其应缴纳的个人所得税。

答案：稿酬所得=5×（1-20%）×20%×70%=0.56（万元）；演出所得=3×20%=0.6（万元）；应纳税额=0.56+0.6=1.16（万元）。

四、经济法（共3题，总分15分）

1.题型1：公司法股权转让限制（5分）

题目：甲公司股东张某拟转让其持有的20%股权，公司章程规定：若股东拟转让股权，需经其他股东过半数同意。现其他股东同意