2025年高级会计职称评审试题及答案.docxVIP

2025年高级会计职称评审试题及答案

一、试题部分

（一）案例分析题（本题40分）

甲公司为境内主板上市公司，主要从事新能源汽车动力电池研发、生产与销售，适用企业会计准则及相关规定。2024年发生以下经济业务，请根据资料回答问题：

资料1：2024年1月1日，甲公司以发行1000万股普通股（每股面值1元，公允价值5元）为对价，取得乙公司80%股权。乙公司为甲公司控股股东旗下全资子公司，股权划转已获得国有资产监督管理部门批准。合并日乙公司个别报表中所有者权益账面价值为4500万元（其中股本2000万元、资本公积1000万元、盈余公积800万元、未分配利润700万元），可辨认净资产公允价值为5000万元（增值部分为一项管理用固定资产，剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧）。合并过程中发生审计费、律师费等直接相关费用80万元。

资料2：2024年6月30日，甲公司与丙公司签订协议，将其持有的丁公司60%股权转让给丙公司，转让价款为3500万元。丁公司为甲公司2022年以2000万元自非关联方购入（购买日丁公司可辨认净资产公允价值为3000万元，购买日形成商誉200万元）。2022-2023年丁公司累计实现净利润1200万元（其中2023年下半年实现净利润500万元），未分配现金股利；2024年1-6月实现净利润600万元（其中5-6月因市场波动产生非经常性损失200万元）。截至2024年6月30日，丁公司可辨认净资产账面价值为4800万元（含其他综合收益300万元，系持有其他权益工具投资公允价值变动）。甲公司于2024年7月15日完成股权过户登记，收到全部价款。

资料3：2024年12月31日，甲公司对商誉进行减值测试。甲公司将丁公司（注：已处置60%股权，剩余40%作为长期股权投资核算）与戊公司组成资产组组合进行测试。戊公司为甲公司2023年购入的全资子公司，购买日形成商誉500万元。经测算，资产组组合可收回金额为8500万元，资产组组合中各项资产账面价值（不含商誉）为7200万元，其中丁公司剩余40%股权对应的可辨认净资产账面价值为1920万元（按购买日公允价值持续计算），戊公司可辨认净资产账面价值为5280万元。

要求：

1.根据资料1，判断甲公司对乙公司的合并类型并说明理由，计算合并日甲公司个别报表及合并报表中应确认的长期股权投资初始投资成本、资本公积（股本溢价）调整金额，以及合并报表中应列示的商誉或负商誉金额。

2.根据资料2，判断甲公司处置丁公司60%股权的交易是否构成终止确认，并说明理由；计算处置股权对甲公司2024年度合并利润表中投资收益的影响金额（不考虑相关税费）。

3.根据资料3，判断甲公司商誉减值测试方法是否存在不当之处，若存在请指出并说明理由；计算应计提的商誉减值准备金额（需区分丁公司与戊公司商誉）。

（二）论述题（本题30分）

2023年12月，财政部发布《企业数据资源相关会计处理暂行规定》（财会〔2023〕11号），要求企业在编制2023年及以后年度财务报表时，对符合条件的数据资源按规定进行会计处理。请结合该规定，论述数据资源作为资产确认的条件、计量属性选择的逻辑，并分析其对企业财务报表及信息披露的影响。

（三）综合题（本题30分）

丙公司为一家制造业企业，2024年开展全面预算管理优化项目。相关资料如下：

1.预算编制环节：采用“上下结合”式编制流程，销售部门根据历史数据预测2025年销售收入增长15%，生产部门据此编制生产预算，未考虑原材料价格上涨20%的市场预警信息；研发部门提交的研发费用预算包含3项尚未通过可行性论证的新项目支出。

2.预算执行环节：第三季度因客户订单延迟，实际销售收入仅为预算的80%，但管理层未启动预算调整程序；采购部门为完成预算节约目标，采购了质量低于标准的原材料，导致产品合格率下降5%。

3.预算考核环节：将预算完成率作为唯一考核指标，对未完成预算的部门负责人直接扣减绩效工资，对超预算但因市场突发需求增加导致的部门未予区分。

要求：

1.指出丙公司预算编制环节存在的主要问题，并提出改进建议。

2.分析预算执行环节未及时调整可能引发的风险，说明预算调整应遵循的原则。

3.评价预算考核体系的合理性，提出优化方案（需包含具体考核指标）。

二、答案部分

（一）案例分析题答案

1.（1）合并类型：同一控制下企业合并。理由：乙公司为甲公司控股股东旗下全资子公司，合并前后均受同一最终控制方控制且该控制非暂时性。

（2）个别报表长期股权投资初始投资成本=乙公司所有者权益账面价值×80%=4500×80%=3600万元。

资本公积（股本溢价）调整金额=初始投资成本-发行股份面值总额-直接相关费用=3600-1000×1-80=2520万元（注：同一控制下企业合并直接相关费