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专题一金融资产

综合题

1.甲公司2013年有如下业务：

（1）2013年1月2日，甲公司按面值100元了50万份可转换债券，取得收入总

额5000万元，该债券的期限为3年，票面年利率为5%，次年1月2日支付上年利息，每份

债券均可在规定时间转换为甲公司10股普通股；在债券到期前，权利在特定条件

下按面值赎回该债券。甲公司该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场

年利率为6.5%。假定在债券日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为4800

万元，市场上类似可转换债券提前赎回权的公允价值为30万元。

甲公司在债券日将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆并作

如下处理：

借：存款5000

应付债券——利息调整200

贷：应付债券——债券面值5000

衍生工具——提前赎回权30

资本公积——其他资本公积（转换权）170

在2013年12月31日，甲公司计算利息并作如下处理：

借：财务费用312（4800×6.5%）

贷：应付债券——利息调整62

应付利息250（5000×5%）

（2）2013年9月1日，甲公司将持有的M公司债券（甲公司将其初始确认为可供金融

资产）给丁公司，取得价款3200万元已于当日收存；同时，甲公司与丁公司签订

协议，约定2013年12月1日按3230万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为3000

万元，假设公允价值尚无变动，甲公司处理如下:

借：存款3200

贷：可供金融资产3000

投资收益200

（3）甲公司从二级市场于1月2日购入乙公司分期付息、到期还本的债券100万张，以银

行存款支付价款9000万元，另支付相关费用50万元。该债券系乙公司于2012年1月

1日，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利

息。1月3日某公司向甲公司推荐另一固定收益项目，同成本下两年收益为1900

万元。

要求：

（1）根据资料(1)和(2)，判断甲公司处理是否正确，如不正确应如何更正。

（2）根据资料(3)，分析该债券累计收益，判断是否应将该债券持有至到期，还是作为可供

金融资产后参与另一固定收益项目。

（中的金额单位以万元表示）

2.甲公司2012年1月2日从市场购入C公司的分离可转债，面值1000

万元，债券尚有期限为3年，将于2014年12月31日到期，该债券票面年利率1.50%，每