固定资产交易抵销处理及合并财务报表编制要点.pdfVIP

第三节合并财务报表的编制

五、固定资产的合并抵销处理

（二）发生变卖的固定资产的抵销

若发生变卖，将上述抵销分录中的“固定资产——”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“资产

处置收益”项目代替。

（1）将期初固定资产中包含的未实现销售利润抵销

借：未分配利润——年初

贷：资产处置收益（期初固定资产中包含的未实现销售利润）

（2）将期初累计多提折旧抵销

借：资产处置收益（期初累计多提折旧）

贷：未分配利润——年初

（3）将本期多提折旧抵销

借：资产处置收益（本期多提折旧）

贷：用等

【提示1】无形资产的抵销与固定资产的抵销处理原则一致。

【提示2】固定资产、无形资产产生的未实现损益在归属于母公司和少数股东净利润的计算上也要

区分顺流和逆流，其核算方法与存货的处理原则一致。

【提示3】因已丧失使用功能或因自然发生毁损等而报废清理的固定资产的抵销，则将前

述抵销分录中的“固定资产—”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支

出”项目代替。

【例19-6】沿用【例19-5】，假设P公司在2×31年（第15年）该固定资产使用期满时对其报废

清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500000元，在其当期个别利润表中以营业外收入项目

列示。此时编制合并财务报表，将本期多计提的折旧额抵销并调整期初未分配利润时，应当编制如下抵销分录

进行处理：

（1）借：未分配利润——年初3000000

贷：营业外收入3000000

（2）借：营业外收入2800000

贷：未分配利润——年初2800000

（3）借：营业外收入200000

贷：用200000

以上三笔抵销分录，可以合并为以下抵销分录：

借：未分配利润——年初200000

贷：用200000

【例19-7】沿用【例19-5】，假设P公司该形成的固定资产在2×31年（第15年）后仍

继续使用，即未对其进行报废清理，则2×31年（第15年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行

处理：

（1）借：未分配利润——年初3000000

贷：固定资产——3000000

（2）借：固定资产——累计折旧2800000

贷：未分配利润——年初2800000

（3）借：固定资产——累计折旧200000

贷：用200000

【例19-8】沿用【例19-5】，假设P公司该形成的固定资产在2×32年（第16年）仍继

续使用。此时编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：

（1）借：未分配利润——年初3000000