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理财产品的账务处理

参考《计学撮要2022》的以下问答：

问题4-1-17〔银行理财产品的列报〕问题：

如下文“背景〞资料所述，A公司所购置的理财产品如何核算背景：

甲方：A公司乙方：银行

理财协议主要条款：

〔1〕甲方在起息日前向指定专户存入足额资金，甲方并授权乙方于起息日当日将甲方账户内相应的理财资金划转至乙方指定账户

〔2〕理财产品类型：人民币保本浮动收益型〔3〕期限：3个月

〔4〕参考年化收益率：**%

〔5〕理财产品业务管理费：实际理财收益超过参考收益时，超过局部由乙方作为理财业务管理费收取，实际理财收益低于参考收益时，乙方不收取理财业务管理费〔6〕提前赎回商定：甲方不得提前赎回甲方购置该理财产品的意图：获得肯定收益解答：

依据《企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量》的规定，确认为持有至到期投资，必需同时满足以下条件：〔1〕将来现金流量固定或者可确定；〔2〕具备持有至到期的明确意图和财务能力；〔3〕该金融资产具有活泼市场。所以，该理财产品由于收益不固定且无活泼市场，不属于持有至到期投资。

由于该理财产品商定保本，企业可以依据该理财产品的投资对象的风险和酬劳特征〔例如，是否用于向特定单位发放贷款等收益可预期的用途〕考虑是否在存续期内计提利息收益。假如虽然没有承诺固定收益，但估计可获得稳定的固定收益的〔例如，理财产品说明书商定资金用途仅限于向特定企业发放固定利率的托付贷款〕，那么该理财产品可归类为贷款和应收款项类，按实际利率法计提利息〔假如是否计提尚未到期利息收入对损益和净资产的影响不重大的，也可在实际收到时计提利息收入〕；假如收益不固定的，那么作为可供出售金融资产类别〔但由于公允价值不能牢靠确定且与本钱估计差异不大，也可按本钱计量〕，在实际收到时确认利息收益。

无论在金融资产分类中归属于何种类别，由于其期限在一年以内，资产负债表上均可列报为“其他流淌资产〞。

问题4-1-19〔理财产品的核算与披露〕问题：

公司购置的短期理财产品如何确认、计量及列报背景：

A公司于2022年11月9日向中国银行北京分行购置了2518.10万元的理财产品，产品名称为“中银日积月累—日方案〞。

说明书上显示，该产品无固定存续期限、无固定收益率、可随时申购及赎回的开放式理财产品。该理财产品主要投资对象为国债、金融债、公司债等固定收益工具。

A公司签订风险揭示书上注明：本产品为非保本浮动收益，投资者本金亏损和预期收益不能实现的概率较低的产品。

但在说明书的申购和赎回条款中注明：申购和赎回价格：每份理财份额面值1元，申购和赎回价格均为1元。且每个交易日均可申购和赎回。收益按天计算，按月支付。解答：

1、关于该理财产品的确认、计量及披露

依据《企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量》第九条规定：金融资产或金融负债满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：

〔一〕取得该金融资产或承当该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。〔二〕属于进行集中管理的可识别金融工具组合的一局部，且有客观证据说明企业近期接受短期获利方式对该组合进行管理。

〔三〕属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活泼市场中没有报价且其公允价值不能牢靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。该准那么第十条规定：除本准那么其次十一条和其次十二条的规定外，只有符合以下条件之一的金融资产或金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：〔一〕该指定可以消退或明显削减由于该金融资产或金融负债的计量根底不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的状况。〔二〕企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为根底进行管理、评价并向关键管理人员报告。依据上述规定，对比该理财产品的持有状况，假如管理层具有明确的将在近期内出售或回购的意图，可能可以归类为交易性金融资产。但鉴于该产品的申购和赎回价格均为1元，无法通过申购和赎回赚取差价收益，因此为了近期内出售或回购而持有的可能性不大。更大的可能性是企业为了猎取低风险的稳定收益而持有，同时兼作流淌性管理工具使用〔可在需要资金时赎回〕，因此不符合“交易性金融资产〞的定义和特征。同时，我们也理解，公司持有该理财产品符合《企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量》第十条“在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债〞的可能性也不大。参照市场上对此类理财产品会计处理的惯例，依据可供出售