资产组减值认定与测试方法.pdfVIP

第三节资产组减值的处理

一、资产组的认定

二、资产组可收回金额和账面价值的确定

三、资产组减值测试

四、总部资产减值测试

一、资产组的认定

如果有迹象表明一项资产可能发生减值，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。在企业难以对单

项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

（一）资产组的概念（由多项资产构成）

资产组：是指企业可以认定的最小资产组合（由多项资产构成），其产生的现金流入应当基本上独立于其

他资产或资产组产生的现金流入。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。

（二）认定资产组应当考虑的因素（2个因素）

1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。（重要）

比如，企业的某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能够独立于其他部门或者单位等形成收入、产生

现金流入，或者其形成的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位，并且属于可认定的最小资产组合

的，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。

2.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地

区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

比如，企业各生产线都是独立生产、管理和的，则各生产线很可能应当认定为单独的资产组；如果某

些机器设备是相互关联、相互依存，且其使用和处置是决策的，则这些机器设备很可能应当认定为一个

资产组。

【例7-7】

甲家具制造由M车间和N车间两个生产车间组成，M车间专门生产家具部件且该部件没有活跃市

场，生产后由N车间负责组装并对外销售。甲家具制造对M车间和N车间资产的使用和处置等决策是一

体化的。在这种情况下，M车间和N车间通常应当认定为一个资产组。

（三）资产组认定后随意变更

资产组一经确定，在各个期间应当保持一致，随意变更。

但是，企业如果由于重组、变更资产用途等，导致资产组的构成确需变更的，企业可以进行变更，但

企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作说明。

二、资产组可收回金额和账面价值的确定

资产组的可收回金额：应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其（资产组）预计未来现金

流量的现值之间较高者确定。

资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。

资产组在处置时如要求者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产

账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资

产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负

债金额从中扣除。

【小新点】账面价值、公减处、预未现现都应扣除预计负债后再进行比较。

【例7-8】

乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。弃

置费用主要是山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。

因此，乙公司在山体表层挖走后，确认了一项金额为10000000元的预计负债，并计入矿山成本。

2×16年12月31日，随着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色金属矿山有可

能发生了减值，因此，对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。

该资产组在2×16年年末的账面价值为20000000元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。

Section3TreatmentofImpairment