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第五节合并财务报表综合举例

【例题•2016年综合题改编】甲公司和乙公司采用的政策和期间相同，甲公司和乙公司2014年至

2015年有关长期股权投资及其或事项如下：

资料一：2014年度资料

①1月1日，甲公司以存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的。前，甲公司不

持有乙公司的且与乙公司不存在关联方关系；后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净

资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润

11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，

乙公司已向外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准

备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。

③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存。甲公司该专

利权的为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。

乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。

④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；

因投资性转换计入当期其他综合收益的金额为400万元。

资料二：2015年度资料

2015年度，甲公司与乙公司之间未发生购销。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的

A产品剩余部分全都向外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。

假定不考虑、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项

投资直接相关的（含甲公司投资收益）抵销分录。

（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与购销相关的抵销分录。（不要求编制

与合并现金流量表相关的抵销分录）

（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与购销相关的抵销分录。（不要求编制

与合并现金流量表相关的抵销分录）。

【】

（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800（万元）；

借：长期股权投资4800

贷：投资收益4800

应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）；

借：长期股权投资320

贷：其他综合收益320

分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80%=2400（万元）。

借：投资收益2400

贷：长期股权投资2400

调整后长期股权投资的账面价值=18400+320=21120（万元）。

抵销长期股权投资和子者权益：

借：股本6000

资本公积