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（三）成本差异的计算及分析
直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其实际成本高低取决于实际用量
和实际价格，成本的高低取决于实际产量下的用量和价格，所以其成本差异可
归结为价格脱离造成的价格差异与用量脱离造成的用量差异两类。
成本总差异=实际产量下实际成本-实际产量下成本=价格差异+用量差异
差异类型差异计算差异的责任界定
实际产量下材料实际总成本-实际产量
下的材料总成本
=（实际产量下实际用量-实际产量下标
总差异
准用量）×价格+（实际价格-
直接材料价格）×实际产量下实际用量
成本差异=直接材料用量差异+直接材料价格差异
材料用量（实际产量下实际用量-实际产量下标其主要责任应由生产
差异准用量）×价格部门承担
材料价格实际产量下实际用量×（实际价格-其主要责任应由材料
差异价格）采购部门承担
实际产量下的人工实际成本-实际产量
下的人工成本
=（实际产量下实际人工工时-实际产量
下人工工时）×工资率
总差异
+（实际工资率-工资率）×实际产
量下实际人工工时
直接人工=直接人工效率差异+直接人工工资率差
成本差异异
人工效率（实际产量下实际工时-实际产量下标其主要责任应由生产
差异准工时）×工资率部门承担
一般而言，该种差异的
工资率实际产量下实际工时×（实际工资率-责任不在生产部门，劳
差异工资率）动门更应对其
承担责任
(3)Calculationandanalysisofcostdifferences
Directmaterials,directlaborandvariablemanufacturingoverheadareallvariablecosts.Theactualcostdependsontheactualusageandactualprice.The
stan
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