暂时性差异分类与税务处理分析.pdfVIP

第三节暂时性差异

一、暂时性差异的含义和种类

含

暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额

义

应是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，

纳含义将导致产生应税金额的暂时性差异，在其产生当期应当确认相关

的递延所得税负债（未来多交税）

税

暂

时①资产的账面价值大于其计税基础

性②负债的账面价值小于其计税基础

情形

差负债：账面价值-未来可抵扣金额=计税基础

异则：未来可抵扣金额=账面价值-计税基础

种

类是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，

可

将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生

抵含义

当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产（未来少

扣

交税）

暂

时

①资产的账面价值小于其计税基础

性

②负债的账面价值大于其计税基础

差情形

负债：账面价值-未来可抵扣金额=计税基础

异

则：未来可抵扣金额=账面价值-计税基础

【补充例题•多选题】下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.期末预提产品质量保证费用

B.税法折旧大于折旧形成的差额部分

C.对可供金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整

D.对以公允价值模式进行后续计量的投资性，企业根据期末公允价值大于账面价

值的部分进行了调整

E.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备

【正确】BCD

【解析】选项A和E属于可抵扣暂时性差异。

二、特殊项目产生的暂时性差异

1.未作为资产、负债的相关项目的暂时性差异。

某些或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的

资产或负债，但按照税定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异

也构成暂时性差异。（如：费和业务宣传费、职工教育）

【例14-14】A公司20×7年发生了2000万元的费支出，发生时已作为销售费用计

入当期损益。税定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除；超过

部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×7年实现销售收入10000万元。

Section3Temporary

Differences

1.Themeaningandtypesoftemporary

differences

含