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合作社会计核算实务操作指南

一、引言：合作社会计核算的基石与目标

合作社作为一种独特的经济组织形式，其会计核算工作不仅是反映经营状况、衡量经营成果的工具，更是维护成员权益、实现民主管理的重要基础。本指南旨在结合合作社的组织特性与经营特点，提供一套系统、实用的会计核算操作指引，帮助合作社财务人员规范核算流程，提升会计信息质量，确保合作社在健康、透明的轨道上运行。本指南的核心目标在于：真实、准确、完整、及时地记录合作社经济活动，为成员（代表）大会决策提供可靠依据，保障合作社资产安全，促进合作社持续健康发展。

二、会计核算的基本要求与会计科目设置

（一）会计核算的基本要求

合作社的会计核算工作必须严格遵守《中华人民共和国会计法》、《农民专业合作社法》以及国家统一的会计制度，特别是《农民专业合作社财务会计制度》的规定。在实际操作中，应坚持以下原则：

1.真实性原则：会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，如实反映合作社的财务状况和经营成果，严禁虚构、篡改会计信息。

2.相关性原则：会计信息应能够满足成员、管理者、政府监管部门等不同使用者的需求，有助于他们做出经济决策。

3.可比性原则：会计核算方法前后各期应保持一致，不得随意变更。如确需变更，应在会计报表附注中说明变更的原因、内容及影响。

4.及时性原则：经济业务发生后，应及时进行会计处理，不得提前或延后，以保证会计信息的时效性。

5.明晰性原则：会计记录和会计报表应清晰明了，便于理解和利用。

6.权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

7.配比原则：收入与其相关的成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

（二）会计科目设置与运用

合作社应根据自身业务特点和管理需要，按照《农民专业合作社财务会计制度》的规定设置和使用会计科目。会计科目是对会计要素的具体分类，是进行会计核算的基础。

1.资产类科目：如“库存现金”、“银行存款”、“应收款”、“成员往来”、“产品物资”、“固定资产”、“无形资产”等。这些科目主要核算合作社拥有或控制的能以货币计量的经济资源。

*“成员往来”科目：这是合作社核算中的一个特色科目，用于核算合作社与其成员之间发生的经济往来业务，包括成员出资、成员应享有的盈余返还、成员与合作社之间的借款等。应按成员设置明细账，进行明细核算。

2.负债类科目：如“短期借款”、“应付款”、“应付工资”、“应付盈余返还”、“应付剩余盈余”等。这些科目核算合作社所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。

3.所有者权益类科目：如“股金”、“专项基金”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年盈余”、“盈余分配”等。这些科目核算合作社成员对合作社净资产的所有权。其中，“股金”核算成员投入的资本；“专项基金”核算接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的专项基金。

4.成本类科目：如“生产成本”、“经营支出”等。“生产成本”核算合作社直接组织生产或提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。

5.损益类科目：如“经营收入”、“其他收入”、“投资收益”、“管理费用”、“其他支出”等。这些科目核算合作社在一定会计期间的经营成果。

在设置和运用会计科目时，合作社应结合自身实际情况，对于制度中规定的一级科目，不得擅自更改名称或取消；对于明细科目，可根据需要自行设置。

三、会计凭证与账簿管理

（一）会计凭证的填制与审核

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。合作社的会计凭证包括原始凭证和记账凭证。

1.原始凭证：是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的原始依据。常见的原始凭证有：发票、收据、入库单、出库单、借款单、银行结算凭证等。财务人员在取得原始凭证后，必须对其真实性、合法性、完整性和准确性进行严格审核。对于不真实、不合法的原始凭证，应拒绝受理；对于记载不准确、不完整的原始凭证，应退回补充更正。

2.记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。记账凭证应内容完整、摘要清晰、科目运用正确、金额无误，并附有原始凭证。记账凭证也需经过审核，确保无误后方可据以登记账簿。

（二）会计账簿的设置与登记

会计账簿是由一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。合作社应设置以下账簿：

1.总账：又称总分类账，是根据一级会计科目设置的，用以总括反映合作社全部经济业务和资金状况的账簿。

2.明