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财务报表编制及审计流程参考手册

一、适用范围与应用场景

本手册适用于企业财务人员、审计从业人员及相关管理人员，覆盖财务报表编制与审计全流程操作规范，具体应用场景包括但不限于：

企业年度、半年度、季度财务报告编制；

上市公司定期报告（年报、季报）编制及审计；

企业并购重组、融资贷款等专项财务报表编制；

中小企业首次接受年度审计或内部审计流程搭建；

集团合并财务报表编制及合并层面审计工作。

二、财务报表编制操作流程

（一）前期准备阶段

资料收集与整理

收集企业本期全部经济业务原始凭证（如发票、合同、银行回单、费用报销单等）；

核对总账、明细账、日记账等账簿记录是否完整，保证账证、账账、账实核对一致；

收集上期财务报表、税务申报表、银行对账单、固定资产清单、存货盘点表等基础资料；

整理企业适用的会计政策（如收入确认方法、折旧政策、坏账计提比例等）及会计估计（如资产减值准备、预计负债等）相关文档。

制定编制计划

明确报表编制时间节点（如月度报表10日内完成，年度报表30日内完成）；

分配编制任务至财务人员（如应收账款、存货科目由会计负责，合并报表由主管负责）；

制定勾稽关系核对清单（如资产负债表“未分配利润”=利润表“净利润”+期初未分配利润-利润分配等）。

（二）单体财务报表编制

资产负债表编制

根据总账科目余额填列“货币资金”“应收账款”“固定资产”等项目；

根据明细账科目余额分析填列“应收账款”坏账准备、“存货”跌价准备等备抵项目；

根据总账和明细账余额计算填列“长期借款”“应付账款”等需要抵消的项目（如一年内到期的长期借款）。

利润表编制

根据“主营业务收入”“其他业务收入”等损益类科目本期发生额填列收入项目；

填列“主营业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”等成本费用项目；

计算营业利润、利润总额、净利润（净利润=利润总额-所得税费用）。

现金流量表编制

采用直接法：根据“银行存款”“库存现金”等科目记录，分析经营活动、投资活动、筹资活动的现金流入与流出；

补充资料编制：将净利润调节为经营活动现金流量（如计提的资产减值准备、固定资产折旧、公允价值变动收益等调整项）。

所有者权益变动表编制

根据实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配权益等科目明细账，填列期初余额、本期增减变动金额、期末余额；

反映所有者权益各项目的变动原因（如利润分配、资本投入、盈余公积转增资本等）。

（三）合并财务报表编制（如适用）

合并范围确定

以“控制”为基础，确定纳入合并范围的所有子公司（包括母公司直接、间接、直接和间接持有的子公司）；

排除不属于合并范围的特殊目的主体、已宣告清理整顿的原子公司等。

合并抵消处理

抵消母公司对子公司的长期股权投资与所有者权益；

抵消母公司与子公司、子公司相互之间的内部交易（如内部销售收入、内部债权债务）；

抵消内部投资收益与子公司利润分配（如母公司按持股比例享有的子公司净利润）。

合并报表调整

统一母子公司的会计政策和会计期间（如子公司采用不同折旧年限，需调整为母公司政策）；

对子公司的净利润进行调整（如内部交易未实现利润的抵消）。

（四）复核与校验

内部复核

编制人自核：检查报表项目填列准确性、勾稽关系是否正确、附注披露是否完整；

交叉复核：由*主管会计对重点科目（如应收账款、存货、长短期借款）进行抽查，核对原始凭证与账务处理一致性；

财务负责人终审：确认报表整体合理性，对异常波动（如收入激增50%、成本率异常变动）进行说明。

勾稽关系核对

资产负债表“资产总计”=“负债及所有者权益总计”；

利润表“净利润”=资产负债表“未分配利润”变动额（不考虑利润分配）；

现金流量表“现金及现金等价物净增加额”=资产负债表“货币资金”期末期初差额；

附注中重要项目与报表数据一致（如应收账款坏账准备金额与资产负债表备抵项目一致）。

三、审计工作实施流程

（一）审计计划阶段

知晓被审计单位

知晓行业状况、法律环境、监管环境（如制造业需关注存货周转率，金融业需关注资产质量）；

知晓被审计单位性质（如国有企业、民营企业、上市公司）、经营活动（如主营业务、销售模式）、财务状况（如资产负债率、盈利能力）；

知晓内部控制（如销售与收款循环、采购与付款循环的控制流程）。

风险评估

识别和评估财务报表重大错报风险（如收入确认时点是否提前、存货计价是否准确）；

根据风险评估结果，确定审计重点领域（如高风险科目、关联方交易、会计估计）。

制定审计策略

确定审计范围（如是否包含子公司、特殊业务）；

确定审计时间安排（如现场审计周期、报告出具时间）；

分配审计资源（如注册会计师负责收入审计，助理负责存货监盘）。

（二）审计实施阶段

控制测试（如适用）

针对被审计单位关键内部控制（如销售合同审批流程、费用报销审批流程），测试其