论注册会计师对企业资产损失额及税前扣除的审核.docxVIP

一、审核的目标与依据

注册会计师执行此项审核，根本目标是确保企业申报的资产损失在会计处理和税务扣除上的真实性、合规性、准确性。

主要依据包括：

税法法规体系：

《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例

《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称“25号公告”）——这是最核心的操作指南。

财政部、国家税务总局发布的其他相关规范性文件（如关于金融企业、特定行业资产损失的特殊规定）。

会计准则体系：

《企业会计准则》或《小企业会计准则》，用于判断资产损失的会计确认和计量是否准确。

证据标准：

25号公告明确要求，资产损失的扣除需提供具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

二、审核的核心内容与流程

注册会计师的审核工作通常围绕以下主线展开：

第一步：界定资产损失的范围与类型

首先，需要确认企业申报的损失是否属于税法允许扣除的资产损失。

范围：?包括现金、银行存款、应收及预付款项、存货、固定资产、在建工程、生物资产、无形资产等各类资产的损失。

类型：

实际资产损失：?企业在实际处置、转让资产时发生的损失。

法定资产损失：?资产虽未实际处置，但符合税法规定条件，可以税前扣除的损失（如逾期超过一定年限的应收账款）。

第二步：审核资产损失的确认时点与会计处理

确认时点：?审核企业是否在资产损失“实际发生”且会计上已“确认为损失”的年度进行申报。防止企业提前或推迟确认损失，以调节利润。

会计处理：?检查企业是否已根据会计准则，将资产账面价值减记至可收回金额（或为零），并将损失计入当期损益（如“资产减值损失”、“营业外支出”等）。

第三步：审核资产损失的证据链条（重中之重）

这是整个审核工作的核心，证据必须充分、适当，能够证明损失的真实性和金额的准确性。

对不同资产，证据要求侧重点不同：

应收及预付款项损失（如坏账损失）：

债务人破产、关闭：?需要法院的破产公告、清算文件。

债务人死亡、失踪：?需要公安机关等部门的证明。

债务人连续停止经营、逾期三年以上：?需要工商部门注销/吊销证明、企业连续三年以上停止经营证明、以及企业依法催收磋商的记录（这是关键内部证据）。

因自然灾害、战争等不可抗力无法收回：?需要专项说明、媒体报道等。

存货、固定资产等实物资产损失（如盘亏、报废、毁损）：

盘亏：?完整的存货盘点表、盘亏情况说明、内部审批责任认定及赔偿情况说明。

报废、毁损：?资产报废的技术鉴定报告（内部或第三方出具）、关于报废、毁损的情况说明及内部核批文件。如因自然灾害，需有气象、消防等部门的证明。

被盗：?必须向公安机关报案的回执或证明。

投资资产损失（如股权、债权投资损失）：

证据要求更为复杂，涉及被投资企业破产、关闭、被吊销营业执照的文件，或股权/债权转让合同、结算协议、法院判决书等。

第四步：审核资产损失金额的计算

准确性：?复核损失金额的计算过程是否正确。例如：

存货损失=存货成本-残值-保险赔款

固定资产损失=资产净值-残值-保险赔款

应收账款损失=应收款本金+应计利息-已收回金额

合理性：?判断残值估计、可变现净值等参数的确定是否合理。

第五步：审核税前扣除的申报程序

清单申报与专项申报：

清单申报：?适用于正常经营管理活动中发生的、金额较小的存货损耗，以及固定资产达到使用年限正常报废清理的损失。需填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。

专项申报：?适用于上述清单申报范围以外的资产损失，以及债权性投资损失。需要准备完整的《资产损失税前扣除申请表》及前述全部证据资料，留存备查。

审核企业是否按规定进行了正确的申报分类和资料归档。

三、审核中的关键要点与常见风险领域

注册会计师需要特别警惕以下问题：

证据链不完整或缺乏法律效力：?例如，仅有内部批文而无外部证据；催收记录不完整，无法证明“依法催收”。

损失金额“水分”大：?虚报损失金额，如高估存货成本、低估资产残值。

关联方交易中的利益输送：?与关联方虚构交易或债务，人为制造损失，转移利润。

混淆损失类型和申报方式：?将应专项申报的损失混入清单申报，企图简化程序。

未正确区分会计损失与税务损失：?会计准则与税法在资产减值（如存货、固定资产、长期股权投资）的确认和转回上存在差异，企业可能未做正确的纳税调整。

追补扣除的合规性：?对于以前年度应扣未扣的损失，审核其是否符合“追补确认”的特殊规定（在5年内追溯调整）。

四、注册会计师的角色与责任

“经济医生”与“看门人”：?注册会计师不仅是简单的核验数字，更是通过专业判断，诊断企业在资产管理和税务处理上的“病症”。

发表专业意见：?在所得税汇算清缴鉴证报告中，注册会计师需要对资产损失扣除的合规性发表明确意见。

风险提示与咨询：?对于证据不足或存在重大税