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审计学在线课程作业实操范例

一、引言

本实操范例旨在模拟一个典型的财务报表审计流程，帮助学习者将审计学理论知识应用于实践。通过对虚构的“星辰电子有限公司”（以下简称“星辰公司”）2023年度财务报表的审计模拟，展示从审计计划制定、风险评估、控制测试、实质性程序到最终审计报告出具的关键环节与操作要点。请注意，本范例中的公司名称、人物、数据均为虚构，仅用于教学演示。

二、被审计单位基本情况简介

星辰公司成立于数年前，主营电子产品的研发、生产与销售，产品主要面向国内市场。公司规模中等，截至2023年末，员工约数百人，在华东地区设有一个生产基地和若干销售办事处。本年度，星辰公司计划扩大生产线，并推出一款新型号产品。

三、审计计划阶段

（一）初步业务活动与审计业务约定书

在承接业务前，项目组通过与星辰公司管理层沟通、查阅公开信息等方式，评估了其诚信状况、业务环境以及自身的独立性和专业胜任能力。认为不存在重大障碍后，与星辰公司签订了审计业务约定书，明确了审计目标（对其2023年度财务报表的合法性、公允性发表审计意见）、范围、双方责任、报告格式、收费等核心条款。

（二）总体审计策略与具体审计计划

1.审计目标与范围：审计范围包括星辰公司2023年12月31日的资产负债表，以及该年度的利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其附注。

2.重要性水平的确定：

*财务报表整体的重要性：基于对星辰公司规模和行业特点的初步判断，以税前利润作为基准，采用适当的百分比（例如，5%-10%区间内的某一数值），初步确定财务报表整体的重要性水平。

*实际执行的重要性：通常为财务报表整体重要性的50%-75%，用于评估重大错报风险以及设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

*明显微小错报的临界值：设定一个低于实际执行重要性的水平，低于该水平的错报无论单独或汇总起来，均不会对财务报表产生重大影响，无需累积。

3.审计资源分配：指定项目经理一名，审计助理两名。根据初步风险评估，将更多资源分配给存货、应收账款、主营业务收入等风险较高的领域。

4.初步风险评估：识别出星辰公司可能面临的重大错报风险领域，例如：

*新产品推出可能导致的市场竞争加剧和存货积压风险。

*扩大生产线涉及的大额固定资产投资和在建工程转固的准确性。

*应收账款回收风险，尤其是在经济环境不确定的情况下。

四、风险评估程序执行

（一）了解被审计单位及其环境

项目组通过以下方式深入了解星辰公司：

*询问：与管理层、治理层以及销售、生产、采购等部门负责人进行访谈。

*观察和检查：参观生产车间，检查公司的组织结构图、公司章程、董事会会议纪要、重要合同（如销售合同、采购合同、借款合同）等。

*分析程序：对比星辰公司本年度与上年度的关键财务数据（如收入增长率、毛利率、存货周转率、资产负债率等），并与同行业平均水平进行比较，识别异常波动。例如，发现本年度毛利率较上年有较大幅度上升，需要进一步探究原因。

（二）了解内部控制

重点了解了星辰公司与财务报告相关的内部控制，特别是在采购与付款、销售与收款、生产与成本核算、存货管理、固定资产管理等关键业务循环中的控制活动。例如，了解到星辰公司对大额采购实行招标制度，存货出入库需经过审批并记录。

（三）评估重大错报风险

结合上述了解，项目组评估认定：

*存货：由于新产品推出和旧产品可能滞销，存货的存在、计价和分摊认定存在较高重大错报风险。

*主营业务收入：毛利率异常上升，可能存在高估收入或低估成本的风险，收入的发生和准确性认定存在较高风险。

*应收账款：需关注其可收回性，坏账准备的计提是否充分，即应收账款的计价和分摊认定存在风险。

五、控制测试（以销售与收款循环为例）

基于对星辰公司销售与收款循环内部控制的了解，项目组认为该循环的某些控制（如销售订单审批、信用额度控制、发货前客户确认）设计合理且预期运行有效，决定对其进行控制测试。

*测试目的：评价控制是否有效运行，以支持降低评估的重大错报风险水平，并据此调整实质性程序的性质、时间安排和范围。

*测试程序：

1.询问：向销售部门经理询问销售订单的审批流程。

2.检查：选取样本检查销售订单是否有适当管理层签字审批；检查发货单与销售订单、客户签收单的一致性。

3.观察：观察仓库人员是否严格按照经审批的发货单发货。

*抽样方法：选取一定数量（例如，样本量根据可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率等因素确定）的销售交易作为样本。

*测试结果：假设测试发现样本中存在少量偏差，但偏差率未超过可容忍偏差率，总体上仍可信赖该部分内部控制，但需在实质性程序中予以关注。

六、实质性程序执行（以存货为例）

由于存货