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【问题04】持有至到期投资的科目及账务处理？
【解答】
持有至到期投资采用摊余成本与实际利率法进行后续计量，不核算公允价值，并且针对
持有至到期投资的期末摊余成本=期末账面价值=报表列示金额。
（一）科目：
持有至到期投资——成本（面值）
——利息调整
应收利息（分期付息、到期还本的债券）
持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息的债券）
投资收益
（二）具体核算：
1.初始计量
（1）持有至到期投资初始确认时，应当按照（公允价值计量和相关费用之和）作为
初始入账金额。
（2）实际支付的价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项
目。（应收利息）
【提示】持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投
资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
借：持有至到期投资——成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
贷：存款
持有至到期投资——利息调整（或借）
初始确认时需要关注的问题：
（1）初始确认的费用计入投资成本；
（2）初始投资成本按照公允价值+相关费用之和（分录中体现为成本+利息调整）
（3）初始投资成本（成本+利息调整）为期初摊余成本；
（4）应收利息：
1）日与日是一天，则不存在应收利息；
2）对于分期付息到期还本的债券，日是已经后的日期，并且在利息支付前购
买，比如2006年1月1日的分期付息、到期还本债券，利息支付是在2007年1月5
日，如果在2007年1月2日，则存在应收利息，如果在1月6日，则不存在应收
利息；
3）对于到期一次还本付息的债券，日即使是已经后的日期，也并不存在应收
利息。
2.后续计量（重点）
企业应当采用实际利率法，按照摊余成本（成本计量属性）对持有至到期投资进行
后续计量。
（1）实际利率的计算（题目直接给出或自己计算）
初始成本（期初摊余成本）=未来现金流量×（某折现率的系数），该折现率是实际利率。
①如果债券是按面值，实际利率=票面利率；
②如果债券是按溢价（贵卖），实际利率小于票面利率；
③如果债券是按折价（贱卖），实际利率大于票面利率。
（2）金融资产的摊余成本，是指经过以下调整后的结果：
①扣除已偿还的本金；（针对分期付息到期还本的债券，往往本金是在最后支付）
[Question04]Whataretheaccountingaccountsandaccountingtreatmentof
held-to-maturityinvestments?
【解答】
Held-to-maturityinvestmentsaresubsequentlymeasuredusingtheamortizedcostandeffectiveinterestmethod,without
accountingforfairvalue,andtheamountisshowninthestatementfortheperiod-endamortizedcostend-of-periodbook
value=oftheheld-to-maturityinvestments.
(1)Accountingsubjects:
Held-to-maturityinvestments–cost(face
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