C牧场生物资产会计计量属性的选择与应用研究.pdfVIP

摘要

习总书记曾多次提到“农业稳则天下安”，这强调了农业的重要性，也是中国发

展的一个重要战略。我国多次在重要的农业文件中提出“奶业振兴”的战略方针，体

现了奶业发展在农业整体经济增长中的重要地位。从会计角度出发，如何体现重视农

业发展呢?大多数人都会回答关注生物资产会计计量方面的应用，因为做好会计计量

及核算工作，不仅能够帮助企业管理者及投资者更好的做决策，还能真实反映资产价

值和企业整体价值。中国2006年的会计准则和IAS41对生物资产计量的规定存在较

大的差异，前者规定的是采用历史成本法计量，后者则规定采用公允价值法计量。不

可否认的是生物资产相对来说更具有自身特征，这导致其计量较为复杂和困难，因此

专家学者、会计人员乃至企业管理者都在关注哪种会计计量属性更适合生物资产。

本文通过阅读相关文献，立足于国内外广大学者所认可的生物资产相关概念，以

及现行有关生物资产的会计准则，采取案例分析法、文献分析法，以C牧场的生物

资产为研究对象，通过实地调查对奶牛牧场生物资产计量现状进行分析。调查结果发

现，采取单一的历史成本计量存在诸多问题和不足。由于影响奶牛资产计量属性的因

素有多个，本文认为应结合生物资产的划分标准、特征和生物资产变动规律，将奶牛

划分为多个阶段进行分类计量。经调查咨询及充分论证，总结出每个阶段的最优计量

方式，并对C牧场生物资产进行了分类计量，验证了计量方法的可行性及合理性。

为确保生物资产计量的优化方案JII顷N在牧场推行，本文提出了有效的保障措施，即增

强会计人员的综合素质、灵活选择计量属性和发挥政府监督行业协调作用。

本文的主要结论：结合奶牛的生长发育特点，得出分阶段采取相适应的计量属性

和具体的优化方案，并且进行了可实施的案例应用，犊牛阶段继续使用历史成本计量；

育成牛与青年牛阶段，选用“历史成本+自然增值的方式进行计量；成年母牛阶段

可以获得较为公平的价格，采用公允价值计量；淘汰牛阶段，采用可变现净值法。这

种计量方式更适合当下奶牛市场现状，且能直观反映生物资产价值变动。

本文的创新点在于：对生物资产按照其生长周期划分不同阶段，采用不同的计量

属性进行计量。在此之前，对生物资产的计量要么使用历史成本计量，要么使用公允

价值，虽然一些学者提出了混合计量等方式，但是大部分研究仅停留在理论层面，缺

少实践应用，本文的研究结论为畜牧业企业计量生物资产提供思路和优化方案。

关键词：生物资产；计量属性；历史成本+自然增值；公允价值计量

on

ResearchtheselectionandofmeasurementattributesofC

applicationaccounting

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biological

Author：HULehua

Major：Accounting

Tutor：Professor

ZhangLing

SeniorAccountantHan

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Abstract

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