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第四节金融工具的计量
二、金融资产的后续计量
（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的处理
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
项目具体内容
性金融资产—成本
—公允价值变动
科目设置
应收股利（权益工具投资）
应收利息（工具投资）
账务处理
公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益
(后续计量)
①取得时
借：性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（发生的费用）
应收股利（取得时包含的已但尚未的现金股利）
应收利息（取得时包含的已到付息期但尚未领取的利息）
贷：存款等
②持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
③资产负债表日公允价值变动
分录
a.公允价值上升
借：性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
b.公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：性金融资产——公允价值变动
④性金融资产
借：存款(净价，即价款扣除手续费)
贷：性金融资产——成本
——公允价值变动（或借方）
投资收益（差额，也可能在借方）
【例14-20】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1020000元（含已到付息期但尚
未领取的利息20000元），另发生费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年
利率为4%，每半年末付息一次。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券
分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
其他资料如下：
（1）2×16年1月5日，收到丙公司债券2×15年下半年利息20000元。
（2）2×16年6月30日，丙公司债券的公允价值为1150000元（不含利息）。
（3）2×16年7月5日，收到丙公司债券2×16年上半年利息。
（4）2×16年12月31日，丙公司债券的公允价值为1100000元（不含利息）。
（5）2×17年1月5日，收到丙公司债券2×16年下半年利息。
（6）2×17年6月20日，通过二级市场丙公司债券，取得价款1180000元（含1季度利息10000
元）。
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