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企业合并会计处理核心要点演讲人：日期:

CATALOGUE目录01企业合并基础概念02合并会计处理方法03合并成本确认与计量04合并报表编制技术05特殊合并场景处理06后续计量与披露

01企业合并基础概念

合并定义与适用准则国际财务报告准则（IFRS3）定义企业合并是指购买方通过交易取得对一个或多个业务控制权的行为，强调控制权的转移而非法律形式的变更。该准则要求采用购买法进行会计处理，并规范了商誉确认、可辨认净资产公允价值计量等核心环节。美国通用会计准则（ASC805）要求中国会计准则（CAS20）特点明确区分资产收购与业务合并，规定构成业务的合并需满足输入-过程-输出三要素测试。准则特别强调对价分摊、或有对价处理以及并购成本资本化等细节要求。在借鉴IFRS基础上，结合本土实务对同一控制下合并采用权益结合法，要求合并方按账面价值计量被合并方资产，并调整资本公积，体现监管机构对关联交易的特殊考量。123

横向合并可通过规模经济降低单位成本，纵向合并能减少交易费用并完善产业链，混合合并则实现风险分散与资源互补。实证研究表明，成功协同效应平均可提升合并后企业价值15%-25%。合并动因与经济实质协同效应驱动通过合并快速获取市场份额是常见战略，如互联网行业通过并购消除潜在竞争对手。但需警惕反垄断监管风险，欧盟委员会近年约30%的企业合并案件进入第二阶段深度审查。市场势力扩张利用合并实现亏损递延、资产重估或跨区域税负优化是重要动因。典型如反向并购中，亏损企业可通过壳资源价值吸引盈利企业，实现税务亏损结转。税收筹划考量

同一控制下合并判定表现为完全市场化的产权交易，合并对价通常包含显著溢价。会计处理要求全面评估被购方可辨认资产、负债的公允价值，商誉计量需考虑协同效应溢价因素。非同一控制合并特征特殊合并形式识别包括反向收购（法律上子公司成为会计上的购买方）、分阶段实现控制（通过多次交易逐步取得控制权）等复杂情形，各准则均制定专门指引规范其会计处理。强调合并各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制非暂时性（通常指控制期间超过1年）。此类合并需追溯调整比较报表，如国有企业集团内部重组。合并类型区分标准

02合并会计处理方法

合并方取得的资产和负债按被合并方的账面价值确认，不进行公允价值调整，确保合并前后会计基础的连续性。账面价值计量原则合并方支付的合并对价与被合并方净资产账面价值的差额调整资本公积，不足部分冲减留存收益，避免产生商誉或损益影响。权益合并处理合并后的财务报表需追溯调整前期比较数据，视同合并各方始终处于同一控制下，确保会计信息可比性。合并财务报表编制010203同一控制下权益结合法

非同一控制下购买法公允价值计量基础购买方取得的可辨认资产、负债及或有负债按公允价值确认，与账面价值的差额计入合并成本，反映市场交易实质。商誉确认与减值测试合并成本超过可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，需定期进行减值测试，确保资产价值真实性。分步收购处理分阶段实现非同一控制合并时，前期持有的股权按购买日公允价值重新计量，差额计入当期损益，体现交易的经济实质。

分步合并处理逻辑权益法过渡调整合并前采用权益法核算的长期股权投资，需按购买日公允价值重新计量，原账面价值与公允价值的差额调整投资收益。分步商誉计算分步合并需综合分析各阶段交易对整体协同效应的影响，确保合并后资源整合与财务报告的一致性。分步合并中，商誉为各次交易支付的合并成本之和与最终取得可辨认净资产公允价值的累计差额，需分阶段复核确认。协同效应评估

03合并成本确认与计量

合并对价公允计量交易费用区分与合并直接相关的法律、审计等费用应费用化，而发行权益或债务证券的承销费等则冲减相关证券的账面价值。或有对价处理若合并协议包含基于未来业绩的额外支付条款（如盈利目标），需将其纳入合并成本并按公允价值初始计量，后续变动计入损益。支付对价形式多样性合并对价可能包括现金、股权、债务工具或其他资产，需根据市场条件独立评估其公允价值，确保计量结果反映交易实质。

资产识别标准包括未确认的或有负债（如诉讼、环保责任），需基于概率和金额可计量性原则评估其现时义务，确保合并报表完整性。负债全面核查递延所得税调整因资产评估增值或负债确认产生的暂时性差异，需按适用税率计算递延所得税资产/负债，调整后可辨认净资产公允价值。除账面已确认资产外，需识别未记录的无形资产（如客户关系、技术专利等），其公允价值需通过收益法、市场法等专业评估确定。可辨认资产/负债评估

商誉与廉价购买确认商誉计算逻辑合并成本超过可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉，需定期进行减值测试，不得摊销，仅通过损益反映价值减损。非控股权益影响非全资合并时，少数股东权益可按公允价值或比例份额计量，不同选择将影响商誉或廉价购买收益的最终金额。廉