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2025年高级审计师考试真题带答案

一、案例分析题

1.某制造企业收入确认舞弊审计案例

2024年12月，审计组对A制造企业（上市公司）2024年度财务报表进行审计。A企业主要生产工业机器人核心零部件，客户以国内大型装备制造企业为主。审计过程中发现以下情况：

（1）2024年11月，A企业与B客户签订一份标的额8000万元的销售合同，约定B客户于2024年12月31日前支付30%预付款（2400万元），剩余70%货款在设备验收合格后3个月内支付。A企业于2024年12月25日向B客户开具全额增值税专用发票，并在2024年度确认营业收入8000万元。

（2）2024年12月，A企业与关联方C公司签订设备采购合同，约定C公司向A企业采购一批定制化检测设备，合同金额5000万元。A企业于2024年12月30日将设备运抵C公司仓库，但未取得验收单。A企业在2024年度确认营业收入5000万元。

（3）2024年1-11月，A企业月均营业收入1.2亿元，12月营业收入3.5亿元（其中上述两笔交易占比37%），且12月应收账款余额较11月增长220%。

问题：

（1）指出A企业2024年度营业收入确认中存在的主要问题及违反的会计准则。

（2）针对上述问题，提出下一步应实施的审计程序。

答案：

（1）主要问题及违反的会计准则：

-问题1：与B客户的8000万元收入确认不恰当。根据《企业会计准则第14号——收入》，收入确认需满足“客户已取得商品控制权”的条件。B客户仅支付预付款，设备尚未验收，控制权未转移，A企业提前确认收入违反准则。

-问题2：与关联方C公司的5000万元收入确认不恰当。未取得验收单表明设备未通过客户验收，控制权未转移，且关联方交易需重点关注商业实质，A企业可能通过关联交易虚增收入。

-问题3：12月收入异常增长，存在期末突击确认收入的舞弊迹象，可能涉及提前确认或虚构收入。

（2）下一步审计程序：

-获取B客户和C公司的销售合同、物流单据、验收单（或验收未通过的记录），核查控制权转移时点。

-对B客户和C公司实施函证程序，确认交易真实性、付款条款及验收状态。

-分析12月收入构成，检查大额交易的原始凭证（如合同、发票、出库单），关注是否存在虚假合同或伪造单据。

-检查关联方交易的定价政策，评估是否符合独立交易原则，分析交易商业实质。

-复核应收账款期后回款情况，核查2400万元预付款是否实际到账，5000万元交易是否存在期后退回或纠纷。

2.某省乡村振兴专项资金审计案例

2025年3月，审计厅对D县2023-2024年乡村振兴专项资金（以下简称“专项资金”）管理使用情况进行审计。专项资金总额1.2亿元，主要用于农村基础设施建设、特色产业扶持和农民技能培训。审计发现：

（1）2023年5月，D县农业农村局将3000万元专项资金拨付至县属国企E公司，委托其实施“特色农业产业园”项目，但未签订书面委托协议，E公司将其中1500万元用于偿还银行贷款。

（2）2024年2月，D县财政局在未履行审批程序的情况下，将2000万元专项资金调剂用于县城道路维修（非乡村振兴领域）。

（3）2023-2024年，D县申报的“农民技能培训”项目实际参训人数800人，但台账记录为1500人，套取培训补贴120万元。

（4）审计进点前，D县农业农村局临时补签多份虚假项目验收单，试图掩盖项目未完工问题。

问题：

（1）指出专项资金管理使用中存在的违法违规行为。

（2）针对审计发现的问题，提出处理建议。

答案：

（1）违法违规行为：

-违规委托资金管理：农业农村局未签订协议将专项资金拨付国企，违反《中央财政衔接推进乡村振兴补助资金管理办法》关于“专款专用”“严格资金审批”的规定。

-挪用专项资金：财政局未经批准调剂资金用于非乡村振兴领域，违反《中华人民共和国预算法》关于“预算调整需经人大审批”的规定。

-套取财政资金：虚增培训人数套取补贴，属于《财政违法行为处罚处分条例》规定的“以虚报、冒领等手段骗取财政资金”行为。

-伪造证明材料：临时补签虚假验收单，属于阻碍审计的违法行为，违反《中华人民共和国审计法》第三十七条“被审计单位不得提供虚假证明材料”的规定。

（2）处理建议：

-对E公司挪用的1500万元，责令限期追回并归还原资金渠道；对农业农村局相关责任人追究失职责任。

-对财政局挪用的2000万元，要求调整预算并补办审批手续，对直接责任人员给予政务处分。

-对套取的120万元培训补贴，全额追缴并上缴国库；对参与造假的培训机构和相关部门人员依法追究刑事责任（若涉及犯罪）。

-对伪造验收单行为，通报批评D县农业农村局，将相关线索移送纪检监察机关处理。

二、论述题

1.论述新时代背景下大数据审计对审计质量的影响及应对策略