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第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异
四、暂时性差异
（一）应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导
致产生应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
1.资产的账面价值大于其计税基础
2.负债的账面价值小于其计税基础
【例题·单选题】A公司于2014年3月20日购入一台不需安装的设备，设备价款为200
万元，税额为34万元，购入后投入行政管理部门使用。采用年限平均法计提折
旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为5年（与税法相同），
无残值（与税法相同），则2014年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为
（）万元。
A.35.1
B.170
C.30
D.140
【】C
【解析】2014年12月31日设备的账面价值=200-200÷5×9/12=170（万元）；
计税基础=200-200×40%×9/12=140（万元）；
应纳税暂时性差异余额=170-140=30（万元）。
【例题】2014年12月1甲公司因融券业务发生性金融负债100万元，2014年12
月31日性金融负债的公允价值为80万元，2015年3月1日，甲公司支付款项80万元
终止该性金融负债。
【】
2014年12月31日性金融负债：
账面价值：80万元；
计税基础：100万元；
产生应纳税暂时性差异：20万元。
（二）可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导
致产生可抵扣金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：
1.资产的账面价值小于其计税基础；
2.负债的账面价值大于其计税基础。
【例题·多选题】下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（）。
A.期末预提产品质量保证费用
B.税法折旧大于折旧形成的差额部分
C.对可供金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整
D.对以公允价值模式进行后续计量的投资性，企业根据期末公允价值大于账面价
值的部分进行了调整
E.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备
Section2TaxBasisandTemporaryDifferencesofAssetsand
Liabilities
4.Temporarydifferences
(1)Taxabletemporarydifferences
Taxabletemporarydifferencesrefertotemporarydifferencesthatwillresultinataxableamountwhen
determiningthetaxableincomeduringtheperiodwhenassetsarerecoveredorliabilitiesaresettledinthefuture.
Taxabletemporarydifferencesusuallyarisefromthefollowingsituations:
1.Thebookvalueofassetsisgreaterthanits
taxbasis2.Thebookvalueofliabilities
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