持有至到期投资账务处理及摊余成本计算案例.pdfVIP

二、持有至到期投资的账务处理

【举例3】2010年初，甲公司了一项债券，期限为5年，划分为持有至到期投资,

买价90万元,另付费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际利率为

5.16%，每年末付息，到期还本。编制甲公司的分录。

【】

2010年初购入该债券时

借：持有至到期投资——成本1000000

贷：存款950000

持有至到期投资——利息调整50000

每年利息收益计算过程如下：

②利息收益=①×④年末摊余成本

年份①年初摊余成本③现金流入

实际利率=①+②-③

201095.004.904.0095.90

201195.904.954.0096.85

201296.855.004.0097.85

201397.855.054.0098.90

201498.905.10⑤104.000.00

每年的分录如下：

借：应收利息③

持有至到期投资——利息调整②-③

贷：投资收益②

收到利息时：

借：存款③

贷：应收利息③

【例题•单选题】甲公司2014年1月1日按每张980元的价格购入乙公司于2014年1

月1日的期限为2年、面值为1000元、票面固定年利率为3%的普通债券1000张，将

其划分为持有至到期投资，发生费用8000元，票款以存款支付。该债券的实际利

率为4%，2014年12月31日按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为39520元，则2014

年末持有至到期投资的摊余成本为（）元。

A.980000

B.988000

C.978480

D.997520

【】D

【解析】甲公司购入债券时编制的分录为：

借：持有至到期投资——成本1000000

贷：存款988000

持有至到期投资——利息调整12000

12月31日应当编制的分录为：

借：应收利息30000

持有至到期投资——利息调整9520

贷：投资收益39520

2014年末持有至到期投资的账面价值=1000000-12000=997520（元）。

2.持有至到期投资的减值

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