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【电大考试整理】电大税收筹划计算题(小抄)

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准予从销项税额中抵扣的进项税额

可以抵扣的情况

1、从销售方取得的专用发票上注明的、按购进价格和合用税率计算的进项税额;

2、进口货品从海关取得的完税凭证上注明的、按构成计税价格和合用税率计算的进项税额；

3、公司购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，可凭购货所取得的专用发票上注明的税额从增值税销项税中抵扣;

4、增值税通常纳税人向农业生产者购进的免税农产品，或者向小规模纳税人购置的农产品，准予按照１3%的扣除率计算抵扣进项税额；

5、增值税通常纳税人外购、销售货品或提供应税劳务而支付的运送费用，按运送结算单上注明的运费金额,按7%的扣除率抵扣进项税，但随同运费支付的装卸费、保险费等其余杂费则不得抵扣;

６、生产公司通常纳税人购入废旧物资，回收经营单位销售的免税废旧物资,可按发票金额抵扣1０％。

不得抵扣的情况

１、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货品或者应税劳务；

2、非正常损失的购进货品及相关的应税劳务；

３、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货品或者应税劳务;

4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;

5、第1－4项规定的货品的运送费用和销售免税货品的运送费用；

6、纳税人购进货品或者应税劳务,未按照规定取得并保存增值税扣税凭证的。

运费结构与税负的关系

公司发生的运费的=对于通常纳税人自营车辆来说，运送工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以抵扣17％的增值税（索取专用发票扣税)。假设运费价格中的可扣税物耗的比率为R(不含税价,下同），则相应的增值税抵扣率就等于１７%×R。我们再换一个角度思考运费扣税问题:若公司不拥有自营车辆,而是外购，在运费扣税时,按现行政策规定可抵扣7%的进项税额,同时,这笔运费在收取方还应按规定缴纳３%的营业税。这么,收支双方一抵一缴后,从国家税收总量上看,国家治降低4%（即７％－3%）的税收收入，即运费总算起来只有4％的抵扣率。

假设上述两种情况的抵扣率相等时,就可以求出R之值。即：

1７%R＝4%，则Ｒ＝23.53％

Ｒ这个数值阐明,当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达2３．53%时，实际进项税额扣率达4%。此时按运费全额7%抵扣与按运费中的物耗部分的17％抵扣，两者所抵扣的税额相等。所以，我们可以吧R=23。53％成为“运费扣税平衡点”。

案例分析A公司以自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格元,先取Ｒ之值为2３.53％计算,泽这笔元的采购运费价格中包含的物耗为：×23.5３％=4７0.60(元），相应可抵扣进项额为：47０.６0×１7%=80(元)

假如自营车辆独立核算时，A公司可以向该独立车辆运送单位索取运费普通发票病可抵扣7%的进项税：×7%=140(元）

与此同时,该独立核算的车辆还应缴纳营业税:×3％=60（元)。这么，站在A公司与独立车辆总体角度看,一抵一缴后实际抵扣税只有8０元。

以上阐明当R=23.53%时，两种情况抵扣的税额相等(都是80元),该运费扣税平衡点是存在的。

案例分析：甲公司为增值税通常纳税人（产品使用增值税税率17％)，2月21曰购入一批货品,不含税价格为4００万元,进项税额68万元，３月1１曰,该公司和乙公司订立销售协议,协议规定该批货品出厂销售价格4４０万元(不含税)，采取送货制,甲公司雇佣丙运送公司的车辆运送该批货品到达乙方，此外计算运费１1.7万元,到达目标地的价税及运费总价款５2６.5万元，货品已发出，货款已收到(为了分析简便,假设甲公司期初进项税额为0，本月无其余进项税)。

方案一:由甲公司給乙公司开具运费收据

甲公司在销售时，以销售价格440万元(不含税）开具增值税发票,销项税额7４.8万元,运费1１.7万元,由甲公司給乙方开具收款收据，经过其余应收款收回。

按税法规定，甲公司在计算缴纳增值税税金时，销售额是指纳税人销售货品或者提供应税劳务向购置方（承受应税劳务也视为购置方）收取的全部价款和价外费用,但是不包含收取的销项税额。价外费用（实质价外收入）是指向购置方收取的手续费、补助、基金、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装物租金、储备费、优质费、运送装卸费、代收款项、代垫款项及其余性质的价外收费。凡随同销售货品或者提供应税劳务，向购置方收取的全部价款和价外费用，不论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。因为依照税法规定，各种性质的价外收费都要并入销售额计算纳税，目标是防止以各种