企业纳税筹划第二讲增值税.pptxVIP

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企业纳税筹划

第二讲增值税专题

用量化指标来

选择一般纳税人和小规模纳税人我国税法:增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇,为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。法律依据选择增值税纳税人身份应考虑的因素

选择增值税纳税人身份的因素成本因素------增值率因素限制因素:买方是一般纳税人,卖方一般选择一般纳税人如果是免税企业,不能办理一般纳税人手续,只能选择小规模纳税人个人非企业单位只能选择一般纳税人总机构是一般纳税人,分机构无论大小均可申办一般纳税人

选择纳税人的定量分析方法

-----增值率判别法在适用增值税税率相同的情况下,起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。(备注:以下销售收入为不含税销售收入)增值率=(不含税销售收入-不含税购进项目价格)/不含税销售收入或增值率=(销项税额-进项税额)/销项税额

第一种情况:销售额不含税前提:一般纳税人适用税率17%,小规模纳税人适用税率6%(4%)。即:进项税额=不含税销售收入×增值税税率×(1-增值率)又:一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=不含税销售收入×17%-不含税销售收入×17%×(1-增值率)=不含税销售收入×17%×增值率

小规模纳税人应纳税额=销售收入×6%(或4%)应纳税额无差别平衡点的计算如下:销售收入×17%×增值率=销售收入×6%(或4%)于是平衡点增值率=35.3%(或23.5%)应纳税额无差别平衡点的含义是:在这一点上,无论是小规模还是一般纳税人税负相同,也叫税负平衡点。

结论当增值率为35.3%(或23.5%)时,两者税负相同;当增值率低于35.3%(或23.5%)时,小规模纳税人的税负重于一般纳税人;当增值率高于35.3%(或23.5%)时,小规模纳税人的税负低于一般纳税人。如果一般纳税人适用税率13%,则也可以得到相应的结果。

第二种情况:销售额含税前提:一般纳税人适用税率17%,小规模纳税人适用税率6%(4%)。增值率=(含税销售额-含税购进额)/含税销售额×100%含税销售额/117%×增值率×17%=含税销售额/117%×17%-含税购进额/117%×17%所以一般纳税人应纳税额=含税销售额/117%×增值率×17%

小规模纳税人应纳税额=含税销售额/106%×6%(或4%)当两者相等时,含税销售额/117%×增值率×17%=含税销售额/106%×6%(或104%、4%)于是增值率=38.96%(或26.47%)

结论如果一般纳税人适用税率13%,则也可以得到相应的结果。当增值率为38.96%(或26.47%)时,两者税负相同;当增值率低于38.96%(或26.47%)时,小规模纳税人的税负重于一般纳税人;当增值率高于38.96%(或26.47%)时,一般纳税人的税负重于小规模纳税人。

第二:抵扣进项物资占销售额比重判别法增值率=(销售收入-购进项目价款)/销售收入=1-购进项目价款/销售收入设(购进项目价款/销售收入)=x则:17%×(1-x)=6%x=64.7%前提:销售额不含税;一般纳税人适用税率17%;小规模纳税人适用税率6%。

结论当企业可抵扣的购进项目价款占销售额的比重为64.7%时,两种纳税人税负完全相同;当企业可抵扣的购进项目价款占销售额的比重大于64.7%时,一般纳税人税负轻于小规模纳税人;当企业可抵扣的购进项目价款占销售额的比重小于64.7%时,则一般纳税人税负重于小规模纳税人。

logo含税销售额与含税购货额

比较法假设y为含增值税的销售额,x为含增值税的购货额(两额均为同期),则下式成立:[y/(1+17%)-x/(1+17%)]×17%=y/(1+6%)×6%x=61%y

结论当企业的含税购货额为同期销售额的61%时,两种纳税人的税负完全相同;当企业的含税购货额大于同期销售额的61%时,一般纳税人的税负轻于小规模纳税人;当企业的含税购货额小于同期销售额的61%时,一般纳税人的税负重于小规模纳税人。

总之,企业在设立时,纳税人便可以通过税收筹划,根据所经营货物的总体增值率水平,选择不同的纳税人身份。当然,小规模纳税人转换成一般纳税人,必须具备一定条件,才能达到节税的目的。

案例M公司是一个年含税销售额在80万元的生产企业,公司每年购进的材料价格大致在45万元(含税价)。如果是一般纳税人,公司产品的增值税适用税率是17%;如果是小规模纳税人则为6%。该公司会计核算制度健全,有条件被认定为一般纳税人。该企业是否需要申请认定为一般纳税人?

解答:应该做一下纳税筹划该公司的含税销售额增值率=(80-45)/80×100%=43.75%该公司维持小规模纳税人身份更为有利,因为其含税销售额增值率43.75%38.96%的税负平衡点,因此成为一般纳税人后的增值

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