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基础会计实务操作标准手册

前言

本手册旨在为会计从业人员，特别是初涉会计工作的人员，提供一套系统、规范且实用的基础会计实务操作指引。手册内容基于国家现行会计准则及相关法律法规，结合实际工作场景，力求清晰阐述会计实务的基本流程、操作规范和注意事项，以帮助使用者准确、高效地完成各项会计工作，确保会计信息的真实性、合法性和完整性。

一、会计凭证的处理

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。其处理流程包括原始凭证的取得与审核、记账凭证的填制与审核、凭证的传递与保管。

（一）原始凭证的审核

原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的凭证。对原始凭证的审核是会计核算的第一道关口，至关重要。

审核要点主要包括：

1.真实性：审核凭证日期、业务内容、数据是否真实，有无伪造、涂改迹象。例如，购货发票需与实际采购业务相符，数量、单价、金额是否合理。

2.合法性：审核经济业务是否符合国家法律法规、公司内部规章制度。例如，费用报销是否符合公司规定的标准和范围。

3.合规性：审核凭证的填制是否符合规定的要求，如凭证要素是否齐全（凭证名称、填制日期、填制单位或填制人姓名、经办人员签名或盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等）。

4.完整性：审核凭证的各项基本要素是否填写齐全，手续是否完备，如是否有经办人员、审批人员的签字盖章。

5.准确性：审核凭证上的数字计算是否正确，大小写金额是否一致，明细金额与合计金额是否相符。

对于审核无误的原始凭证，方可作为填制记账凭证的依据。对于审核中发现的不真实、不合法的原始凭证，应拒绝受理，并向单位负责人报告；对于记载不准确、不完整的原始凭证，应予以退回，要求经办人员更正、补充。

（二）记账凭证的填制与审核

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。

1.记账凭证的基本要素

记账凭证应具备以下基本要素：填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目（包括总账科目和明细科目）、记账方向、金额、所附原始凭证张数、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）签名或盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或盖章。

2.填制要求

填制记账凭证必须做到：

依据充分：必须以审核无误的原始凭证为依据。

内容完整：上述基本要素必须逐项填写齐全，不得遗漏。

摘要简明：摘要应简明扼要地概括经济业务的主要内容，便于理解和查阅。

科目运用准确：正确使用会计科目，确保总账科目和明细科目运用恰当，借贷方向无误。

金额正确：借贷双方金额必须相等，合计金额计算准确。

编号连续：记账凭证应按业务发生顺序连续编号，可采用统一编号或分类编号（如收字第×号、付字第×号、转字第×号）。

附件齐全：记账凭证应附有原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。原始凭证的粘贴应规范。

3.审核要点

记账凭证填制完成后，应进行严格审核，审核内容主要包括：

内容是否与原始凭证相符，摘要是否准确。

会计科目、借贷方向是否正确。

金额是否与原始凭证一致，借贷双方是否平衡。

项目是否填写齐全，有关人员签章是否完备。

审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。

（三）会计凭证的传递与保管

会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。应规定合理的传递路线、传递时间和交接手续，以保证会计核算工作的顺利进行。

会计凭证的保管是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查工作。应按照《会计档案管理办法》的规定执行，定期（每日、每旬或每月）对记账凭证进行分类整理，连同所附的原始凭证一起加具封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签名或盖章。会计凭证应妥善保管，防止丢失、损毁和抽换，以便日后查阅。

二、会计账簿的登记与管理

会计账簿是由一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是会计核算的中心环节。

（一）账簿的种类

企业通常应设置的账簿主要有：

日记账：包括现金日记账和银行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

总分类账：简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。

明细分类账：简称明细账，是根据明细分类科目开设账户，用来登记某一类经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算资料的分类账簿。

（二）账簿的启用与登记规则

启用：启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）姓