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完善我国转让定价税制：理论剖析与实践对策

一、引言

1.1研究背景与意义

在经济全球化进程不断加速的当下，跨国公司作为国际经济活动的重要参与者，其业务范围覆盖全球，内部交易频繁。转让定价作为跨国公司经营策略的重要组成部分，是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等交易中，人为制定的内部交易价格。这种定价方式原本是为了实现企业集团内部的资源优化配置、降低交易成本以及协调各成员企业的经济利益。然而，在实际操作中，许多跨国公司却利用各国税制差异和税收征管漏洞，通过不合理的转让定价手段，将利润转移至低税或无税地区，以达到规避税收的目的。

这种转让定价避税行为给各国税收带来了严重的负面影响。对于我国而言，随着改革开放的深入和市场开放程度的不断提高，大量外资涌入，跨国公司在我国的经济活动日益活跃。据相关数据显示，我国吸引外资的规模持续增长，众多世界知名跨国公司在我国设立了子公司或分支机构。然而，部分跨国公司通过转让定价避税，导致我国税收收入大量流失。例如，一些跨国公司在我国设立的子公司，高价从境外关联企业进口原材料，低价向境外关联企业出口产品，使得利润大量转移至境外，严重侵蚀了我国的税基。据税务部门的调查统计，每年因跨国公司转让定价避税给我国造成的税收损失高达数百亿元。

转让定价避税行为还破坏了税收公平原则。在公平的税收环境中，企业应根据其实际经营所得依法纳税，而转让定价避税使得部分跨国公司通过不正当手段减少纳税义务，这对于依法纳税的国内企业而言是不公平的，扭曲了市场竞争机制，扰乱了正常的市场经济秩序，不利于国内企业的健康发展和市场的公平竞争。

因此，完善我国的转让定价税制具有极其重要的意义。从维护国家税收利益角度来看，健全的转让定价税制能够有效遏制跨国公司的避税行为，确保国家税收收入的稳定增长，为国家的经济建设和公共服务提供坚实的资金保障。从促进市场公平竞争方面而言，完善的转让定价税制能够营造公平公正的税收环境，使各类企业在平等的税收条件下开展竞争，激发市场活力，推动市场经济的健康发展。此外，随着国际税收合作的日益紧密，完善我国转让定价税制也是顺应国际税收发展趋势、加强国际税收协调与合作的必然要求，有助于提升我国在国际税收领域的话语权和影响力。

1.2国内外研究现状

在转让定价税制研究领域，国外学者的研究起步较早，成果丰硕。早在20世纪初，随着跨国公司的兴起，转让定价问题逐渐受到关注。美国在1917年就颁布了关于转让定价的法规，并在后续不断完善相关制度。国外学者主要从理论和实证两个方面展开研究。在理论研究上，侧重从经济学原理剖析转让定价的动机与经济效应。如一些学者运用博弈论分析跨国公司与税务机关之间的策略互动，指出跨国公司会基于全球税负最小化目标，利用各国税制差异制定转让定价策略，而税务机关则会依据税收征管成本与收益，选择合适的监管与调整策略。在实证研究方面，多利用跨国公司的实际财务数据和交易信息，验证转让定价避税行为的存在及影响因素。例如，通过对大量跨国公司财务报表的分析，发现公司的股权结构、所在国家的税率差异、行业竞争程度等因素与转让定价避税行为显著相关。股权集中度较高的跨国公司更倾向于通过转让定价转移利润，而在税率差异较大的国家间开展业务的公司，转让定价避税的可能性也更高。

国内对转让定价税制的研究相对较晚，但随着经济全球化的推进和我国对外开放程度的加深，相关研究逐渐增多。在理论层面，学者们主要围绕我国转让定价税制的完善展开讨论，深入分析现行税制存在的问题，如法规体系不够完善、执法力度有待加强、国际合作不够紧密等。在实证研究方面，国内学者多聚焦于在华跨国公司的转让定价避税行为。通过对在华跨国公司的案例分析和数据分析，揭示其转让定价的手段和特点。研究发现，在华跨国公司常采用“高进低出”的方式，即高价进口原材料、低价出口产品，以及通过关联企业间的劳务交易、无形资产转让等方式转移利润，达到避税目的。

对比国内外研究，国外研究在理论深度和实证方法的多样性上具有一定优势，其丰富的研究成果和成熟的研究方法为我国提供了有益借鉴。而国内研究更贴合我国国情，针对我国转让定价税制存在的实际问题提出了许多建设性的对策建议，但在研究的广度和深度上仍有提升空间。例如，在国际税收合作方面的研究还不够深入，对新兴经济模式下转让定价问题的研究相对滞后。随着数字经济的快速发展，跨国公司利用数字化交易进行转让定价避税的现象日益增多，而国内在这方面的研究尚未形成系统的理论和有效的应对策略。

1.3研究方法与创新点

在研究过程中，将综合运用多种研究方法，以确保研究的全面性、深入性和科学性。

文献研究法是本研究的重要基础。通过广泛查阅国内外关于转让定价税制的学术文献、政府报告、国际组织发布的研究成果以及相关的法律法规文件等，全面梳理