审计风险模型与重大错报风险分类分析.pdfVIP

第五节审计风险

【考点一】与审计风险模型相关的风险

（一）审计风险模型

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

其中：重大错报风险与被审计单位的风险（固有风险、控制风险）相关，且独立于财务报表审计而存在。

（二）两个层次的重大错报风险

1.财务报表层次重大错报风险

（1）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。

（2）财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济。

（3）财务报表层次重大错报风险难以界定于某类、账户余额和披露的具体认定；相反，此类风险增大

了认定层次发生重大错报的可能性，与师考虑由舞弊引起的风险尤其相关。

2.认定层次重大错报风险

（1）师同时考虑各类、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于

师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

（2）师在各类、账户余额和披露认定层次获取审计，以便能够在审计工作完成时，以可接

受的低审计风险水平对财务报表整体审计意见。

（3）认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。

（三）固有风险

1.固有风险是指在考虑相关的控制之前，某类、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错

报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。

2．可能的影响因素

某些类别的、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。例如：

（1）复杂的计算比简单计算更可能出错；

（2）受重大计量不确定性影响的估计发生错报的可能性较大；

（3）产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存

货易于发生错报(计价和分摊认定)；

（4）维持经营的流动匮乏、被审计单位处于夕阳行业等，可能影响多个认定的固有风险（影响多个认定

的固有风险）。

（四）控制风险

1.控制风险的定义

控制风险是指某类、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但

没有被控制及时防止或发现并纠正的可能性。

2.控制风险取决于与财务报表编制有关的控制的设计和运行的有效性。

3.由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。

（五）检查风险

1.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，师为将审计风险

降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

2.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

3.由于师通常并不对所有的、账户余额和披露进行检查，检查风险不可能降低为零。

4.师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论，因此，检

查风险不可能降低为零。

5.师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度，对审计项目

组成员执行的工作进行指导、监督和复核，尽可能降低检查风险。

经典题解

【例·2016·多选题】下列关于重大错报风险的中，正确的有（）。

A.重大错报风险包括固有风险和检查风险

B.师应当将重大错报风险与特定的、账户余额和披露的认定相联系

C.在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，师不应考虑控制对风险的抵