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论新会计准则变革下的经济后果与市场响应

一、引言

1.1研究背景与动因

随着全球经济一体化进程的加速，国际贸易和国际投资活动日益频繁，资本市场的国际化程度不断提高。在这一背景下，会计准则作为国际通用的商业语言，其国际趋同的需求愈发迫切。20世纪90年代以后，世界经济全球化趋势明显加快，国际贸易、国际投资以及跨国公司均呈现良好发展态势，资本市场日益壮大，跨国兼并活动日益频繁，资本流动也日渐迅速，这使得对会计准则国际趋同的要求越来越高。为适应这一趋势，各国会计准则制定机构以及国际性会计组织均致力于会计标准的国际协调。国际会计准则理事会（IASB）对组织机构进行了改组，重新调整工作目标，并加快国际财务报告准则的建设步伐。欧盟财长理事会于2005年在上市公司范围内采用国际财务报告准则，澳大利亚、俄罗斯等国也相继宣布采用国际财务报告准则，日本、韩国等国家也对本国会计准则进行了全面改造和修订，以实现与国际会计准则的接轨。

在国内，经济的快速发展和法律环境的变化也促使会计准则进行改革。我国原有的会计准则始于20世纪90年代初期，1992年财政部发布了《企业会计准则——基本准则》和13个行业的会计制度，随后又相继制定并发布了13项具体会计准则。这些会计准则在当时的经济环境下发挥了重要作用，但随着我国经济的飞速发展，相关领域法律条款出现调整。1999年全国人大修订了《会计法》，2000年国务院制定并发布了《企业财务会计报告条例》，修订后的《公司法》《证券法》也于2006年1月1日起正式施行。为与上述法律法规的有关规定保持一致，原有的会计准则需要随之修订。此外，会计准则全球化趋同的趋势日益明显，自2005年1月1日，已有90多个国家表示要采用国际财务报告准则。随着我国经济开放程度越来越高，活跃在国际贸易和国际资本市场的中国企业需要首先在会计准则上国际化。在国际贸易中，欧盟不完全承认中国市场经济地位，理由之一就是中国会计标准与国际差异较大，中国一些应诉反倾销的企业也屡屡因会计制度未与国际接轨而失败。在资本市场上，随着中国企业海外上市数量增多以及国内资本市场对外资开放程度提高，对会计准则向国际接轨也提出了要求。

在此背景下，2006年2月我国正式颁布了新会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司范围内施行，随后逐步扩大实施范围。新会计准则的出台，标志着我国会计准则体系在与国际会计准则趋同的道路上迈出了重要一步，实现了我国会计准则建设新的跨越和突破。新会计准则体系不仅在内容上更加完善，涵盖了企业各项经济业务，而且在会计理念、计量基础、财务报告体系等方面都发生了重大变化。这些变化对企业财务状况、经营成果的确认和计量，以及财务报告的编制和披露等方面都产生了深远影响。

会计准则具有经济后果，这一观点已得到广泛认可。会计准则作为会计信息生产与提供的规范，并非纯粹的技术手段，而是一种具有经济后果的制度。所谓“经济后果”，是指会计报告对企业、政府、投资者和债权人等决策行为的影响，这些个人或团体行为的后果可能会影响其他团体的利益。不同的会计准则会生成不同的会计信息，从而影响企业利益关系集团的利益分配格局。例如，企业的管理层可能会根据会计准则的变化调整经营决策，以实现自身利益最大化；投资者和债权人会依据企业的财务报告进行投资和信贷决策，会计准则的变更可能导致他们对企业价值的评估和风险判断发生改变；政府部门则可能基于企业的会计信息制定相关政策和法规。因此，会计准则的经济后果使得会计准则成为各方利益关系的调节器，其制定和实施过程必然受到各利益集团的关注和参与。

新会计准则的实施，带来了一系列会计政策的变更，这些变更不可避免地会产生经济后果。研究新会计准则的经济后果具有重要的现实意义。一方面，对于企业而言，了解新会计准则对自身财务状况和经营成果的影响，有助于企业管理层做出合理的经营决策，优化资源配置，提升企业价值；同时，也能帮助企业更好地应对新准则带来的挑战，及时调整会计核算和财务管理流程，提高财务信息质量。另一方面，对于投资者、债权人等利益相关者来说，深入理解新会计准则的经济后果，能够使他们更加准确地解读企业的财务报告，做出科学的投资和信贷决策，降低投资风险。此外，对于会计准则制定机构而言，研究新会计准则的经济后果，有助于评估准则的实施效果，发现准则在执行过程中存在的问题，为进一步完善会计准则提供依据，从而提高会计准则的质量，促进资本市场的健康发展。

1.2研究价值与意义

本研究聚焦于新会计准则的经济后果，具有重要的理论与实践双重价值。

在理论层面，本研究进一步丰富和完善了会计准则经济后果的理论体系。以往对会计准则经济后果的研究虽取得了一定成果，但随着新会计准则的颁布与实施