2025年中级实务之第十九章 出租人、特殊租赁业务的会计处理、第十八章 记账本位币的确定.docxVIP

2025年中级实务之第十九章出租人、特殊租赁业务的会计处理、第十八章记账本位币的确定

第十九章出租人、特殊租赁业务的会计处理、第十八章记账本位币的确定

【2024·计算分析题】甲公司与租赁相关的交易和事项如下。

资料一：2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订了一项租赁合同，租赁乙公司机器设备，合同约定租赁期开始日为2×23年1月1日，年租金为50万元，于每年年末支付，不可撤销租赁期限为5年，租赁期届满，甲公司有权以每年20万元的租金续租2年。

资料二：2×23年1月1日，甲公司支付初始直接费用16万元取得该租赁机器设备，并取得乙公司租赁激励6万元。

资料三：2×23年1月1日，甲公司基本确定会行使续租选择权，无法确定出租人内含利率，甲公司增量借款利率为5％。

已知（P/A，5％，5）＝4.3295，（P/F，5％，6）＝0.7462，（P/F，5％，7）＝0.7107。

本题不考虑其他因素。

要求：（1）确定甲公司该项租赁的租赁期限，并说明理由。

??

『正确答案』

甲公司租赁期＝5＋2＝7（年）。

理由：甲公司有续租选择权，即有权选择续租该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间。

要求：（2）计算甲公司2×23年1月1日租赁负债的初始入账金额。

??

『正确答案』

租赁负债的初始入账金额＝50×（P/A，5％，5）＋20×（P/F，5％，6）＋20×（P/F，5％，7）＝50×4.3295＋20×0.7462＋20×0.7107≈245.61（万元）。

要求：（3）计算甲公司2×23年1月1日使用权资产的初始入账金额，并编制相关会计分录。

??

『正确答案』

使用权资产的初始入账金额＝245.61＋16－6＝255.61（万元）。

借：使用权资产255.61

租赁负债——未确认融资费用44.39

贷：租赁负债——租赁付款额（50×5＋20×2）290

银行存款10

或分别编制3个会计分录：

借：使用权资产245.61

租赁负债——未确认融资费用44.39

贷：租赁负债——租赁付款额（50×5＋20×2）290

借：使用权资产16

贷：银行存款16

借：银行存款6

贷：使用权资产6

要求：（4）计算甲公司2×23年应确认的租赁负债利息费用，并编制年末支付租金和确认利息费用的分录。

??

『正确答案』

2×23年应确认的租赁负债利息费用＝245.61×5％≈12.28（万元）。

借：财务费用12.28

贷：租赁负债——未确认融资费用12.28

借：租赁负债——租赁付款额50

贷：银行存款50

要求：（5）计算甲公司2×23年12月31日租赁负债的账面价值。

??

『正确答案』

租赁负债的账面价值＝245.61－50＋12.28＝207.89（万元）。

三、出租人会计处理

融资租赁：实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬

（一）出租人的租赁分类

1.经营租赁：除融资租赁以外的其他租赁。

2.融资租赁的分类标准：

通常分类为融资租赁的情形

租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

承租人有购买选择权，且价款远低于行使选择权时资产的公允价值

租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75％）

租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（≥90％）

租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用

（二）出租人对融资租赁的会计处理

1.初始计量

在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。

承租人

出租人

确认使用权资产

终止确认融资租赁资产

确认租赁负债

确认应收融资租赁款

应收融资租赁款：以租赁投资净额作为入账价值。

租赁投资净额＝尚未收到的租赁收款额的现值＋未担保余值的现值

其中，折现率为租赁内含利率。

租赁收款额——指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人等收取的款项。包括：

（1）承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额（扣除租赁激励）；

（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额（租赁期开始日确定）；

（3）合理确定承租人行使购买选择权的前提下，购买选择权的行权价格；

（4）合理确定承租人行使终止租赁选择权的情形下，承租人行使终止租赁选择权需支付的款项；

（5）由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方（担保公司）向出租人提供的担保余值。

【提示】出租人向承租人收取的款项中包含增值税的，该增值税不属于租赁收款额的范畴，不应纳入应收融资租赁款的计量。出租人为确保承租人履行合同相关义务收取租赁保证金的，该租赁保证金也不属于出租人的租赁收款额，出租人应将其作为单独的负债进行会计处理，不应冲减应收融资租赁款。

【例题】2×19年12月31日（租赁开始日），