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2025年中级实务之第二十一章内部投资收益与子公司利润分配、债权债务、存货交易的抵销

第二十一章内部投资收益与子公司利润分配、债权债务、存货交易的抵销

【例题▲】甲公司2×24年1月1日以30400万元的价格取得A公司80％的股权。当日，A公司净资产的公允价值为36000万元。上述价款以银行存款支付。甲公司并购A公司为非同一控制下的企业合并。A公司采用的会计政策与甲公司一致。假定不考虑所得税及相关交易费用。

根据A公司资产负债表，A公司股东权益总额为32000万元，其中，股本20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。A公司资产、负债中只有固定资产的账面价值与公允价值不一致，如下表所示：

项目

账面价值（万元）

公允价值（万元）

固定资产

18000

22000

甲公司个别报表分录：

借：长期股权投资30400

贷：银行存款30400

购买日的调整分录：

借：固定资产4000

贷：资本公积4000

购买日的抵销分录：

借：股本20000

资本公积12000（8000＋4000）

盈余公积1200

未分配利润2800

商誉?160030400－36000×80％

贷：长期股权投资30400

少数股东权益?7200?（36000×20％）

A公司2×24年度全年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，2×24年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。

购买日评估增值固定资产系管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，剩余折旧年限为20年，预计净残值为零。

12月31日，甲公司按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。

借：固定资产4000

贷：资本公积?4000

借：管理费用200

贷：固定资产——累计折旧200

12月31日，按权益法对甲公司的长期股权投资进行调整。

A公司调整后的净利润＝10500－200＝10300（万元）

借：长期股权投资8240（10300×80％）

贷：投资收益8240

借：投资收益3600（4500×80％）

贷：长期股权投资3600

长期股权投资的账面余额＝30400＋8240－3600＝35040（万元）

12月31日，甲公司应当进行以下抵销处理：

借：股本?20000

资本公积?12000（8000＋4000）

盈余公积3200（1200＋2000）

未分配利润——年末6600（2800＋10500－200－4500－2000）

商誉??1600保持不变

贷：长期股权投资35040

少数股东权益?8360（20000＋12000＋3200＋6600）×20％

【2022·单选题】甲公司系乙公司的母公司，持有乙公司80％有表决权的股份。合并日，乙公司各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。2×20年12月31日，甲公司合并资产负债表中少数股东权益项目的金额为1050万元，2×21年乙公司发生净亏损6500万元，其他综合收益增加1000万元，不存在需调整的内部交易未实现损益。不考虑其他因素，2×21年12月31日，甲公司合并资产负债表中少数股东权益项目列报的金额为（）万元。

A.0

B.－50

C.－450

D.－250

??

『正确答案』B

『答案解析』甲公司合并资产负债表中少数股东权益项目列报的金额＝1050－6500×（1－80％）＋1000×（1－80％）＝－50（万元）。

【提示】合并财务报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股“项目列示。子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中享有的份额相互抵销。

【2023·判断题】母公司在编制合并资产负债表时，子公司持有的母公司的长期股权投资应视为企业集团的库存股。（）

??

『正确答案』√

【总结】

2.内部投资收益与子公司利润分配的抵销：

借：未分配利润——年初

投资收益

少数股东损益［调整后净利润×比例］

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润——年末

接【例题▲】：

12月31日，甲公司按权益法调整分录：

借：长期股权投资8240

贷：投资收益8240

借：投资收益3600

贷：长期股权投资3600

长期股权投资的账面余额＝30400＋8240－3600＝35040（万元）

12月31日，甲公司应当进行以下抵销处理：

借：股本20000

资本公积12000（