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我国遗产税法律体系构建：现实审视与路径探索

一、引言

1.1研究背景与意义

随着我国经济的飞速发展，居民财富积累取得了显著成就。国家统计局数据显示，过去几十年间，我国国内生产总值持续稳步增长，人均可支配收入也随之大幅提升。与之相伴的是，财富分配不均的问题日益突出，贫富差距逐渐拉大。从行业角度来看，金融、房地产等热门行业从业者收入水平远超传统制造业和农业，不同行业间的收入差距明显。在地区层面，东部沿海发达地区与中西部内陆地区的经济发展水平和居民收入水平存在显著差异。这种财富分配不均不仅体现在收入上，还反映在财产的积累和传承方面。高净值人群的资产规模不断扩大，而低收入群体的财富增长缓慢，代际之间的财富差距也在逐渐固化。

财富分配不均对社会稳定和经济可持续发展产生了潜在威胁。从社会稳定角度看，贫富差距过大容易引发社会矛盾和不满情绪，影响社会的和谐与安宁。低收入群体可能会因自身经济状况与高收入群体的巨大差距，产生相对剥夺感，进而对社会公平性产生质疑，这在一定程度上增加了社会不稳定因素。在经济可持续发展方面，财富过度集中在少数人手中，会导致消费市场失衡。低收入群体由于消费能力有限，无法充分释放消费潜力，而高收入群体的边际消费倾向较低，使得国内消费市场难以实现充分的有效需求，从而抑制经济的健康发展。此外，财富分配不均还可能导致社会阶层固化，贫困家庭的子女难以获得优质的教育和发展机会，限制了社会的流动性和创新活力。

在这样的背景下，遗产税作为一种调节财富分配的重要手段，具有不可忽视的作用。遗产税以被继承人去世后所遗留的财产为征收对象，向遗产的继承人或受遗赠人征收。通过征收遗产税，可以对高收入阶层的财富进行合理调节，避免财富过度集中于少数家族，促进社会财富的公平分配，缓解贫富差距过大带来的社会矛盾。征收遗产税还有助于完善我国的税制体系。我国现行税制主要以流转税和所得税为主，财产税相对薄弱。开征遗产税可以填补财产税领域的部分空白，丰富税收种类，优化税制结构，使税收体系更加科学合理，增强税收制度对经济和社会发展的适应性和调节能力。在国际税收竞争日益激烈的今天，开征遗产税对于维护我国税收主权也具有重要意义。若我国长期不开征遗产税，可能导致部分高净值人群通过移民或其他方式将资产转移到国外，造成税源流失。而开征遗产税能够有效防止这种情况的发生，确保我国税收权益不受侵害，在国际税收格局中保持公平的地位。

1.2国内外研究现状

国内关于遗产税的研究起步相对较晚，但近年来随着经济发展和财富分配问题的凸显，相关研究逐渐丰富。许多学者从不同角度论证了我国开征遗产税的必要性。王建煊指出，遗产税的征收能够调节部分人的过高收入，有效限制少数人集中大量财富，从而防止两极分化，促进社会的安定和谐，助力逐步实现共同富裕的目标。从社会公平的角度来看，遗产税可以对财富进行再分配，避免财富过度集中于少数家族，使社会财富分配更加均衡。在当前我国贫富差距逐渐拉大的背景下，开征遗产税有助于缓解这一问题，增强社会的公平感和稳定性。从经济发展的角度分析，遗产税的征收可以引导资源的合理配置。当人们意识到遗产会被征税时，可能会更加积极地进行投资和消费，而不是单纯地积累财富留给后代，这有助于促进经济的循环和发展。也有学者对此持有不同观点，孙美兰认为遗产税的征收工作具有偶发性和征税面窄的特点，在发达国家遗产税占税收收入的比例都不高，若考虑征纳该税种涉及的成本，实际征得的税款很有可能是负值。从税收征管的角度来看，遗产税的征收需要准确掌握纳税人的财产信息，这在实际操作中存在一定难度。我国目前的财产登记和申报制度还不够完善，难以全面准确地确定遗产的范围和价值，这可能导致征税成本过高，而税收收入却相对较低。从经济效应的角度分析，遗产税的征收可能会对经济产生一定的负面影响。如果遗产税税率过高，可能会抑制人们的储蓄和投资积极性，对经济增长产生一定的阻碍。

在遗产税制度设计方面，国内学者也进行了深入探讨。宋镇照研究指出，当前世界各国的遗产税制主要有总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制三种模式。许郁琦提出，制定我国遗产税法时，总遗产税制可行性更大，采用总遗产税制能使税源集中，便于控管，还可避免因财产分配问题而发生的拖延缴税情况。从税收征管的实际情况来看，我国目前的税收征管能力还有待提高，总遗产税制相对简单，便于操作和管理。它只需对遗产总额进行一次征缴，不需要对每个继承人的具体情况进行详细调查，能够降低征管成本，提高税收效率。从税源控制的角度分析，总遗产税制可以在遗产分配之前就进行征税，能够有效保证税源，防止遗产在分配过程中出现逃税和避税的情况。陈彦琪教授则认为，采取总遗产税制可能导致的继承人税负不公平问题，可在税外解决。比如可以通过其他的社会政策和福利制度来进行调节，对于税负较重的继承人，可以给予一