以公平为导向：我国个人所得税政策的回顾与前瞻.docxVIP

以公平为导向：我国个人所得税政策的回顾与前瞻

一、引言

1.1研究背景与意义

随着我国经济的持续快速发展，居民收入水平显著提高，然而，在经济增长的背后，收入差距问题也逐渐凸显，成为社会各界关注的焦点。从城乡差距来看，尽管国家不断加大对农村的支持力度，城乡收入比从2009年的3.33下降至2015年的2.95，但绝对差距依然较大，2015年城乡收入差距已达21018.3元。区域间发展不平衡的状况也没有得到根本性改善，2015年东部最发达地区的人均GDP与西部最贫困地区之间的差距已扩大到8万元以上，东部最发达地区的城镇居民人均可支配收入超过西部最贫困地区29000元以上，是西部最贫困地区的2倍之多。行业间收入差距同样突出，如金融保险业与农林牧渔业，2014年二者收入差距达到79917元，收入比达到3.82。财产差距的不断增大也进一步拉大了贫富差距，北京大学公布的《中国民生发展报告2015》显示，顶端1%的家庭占有全国约三分之一的财产，底端25%的家庭拥有的财产总量仅在1%左右。

个人所得税作为调节收入分配的重要手段，在促进社会公平方面肩负着重要使命。其基本原理在于，通过对不同收入水平的个人征收不同比例的税款，实现收入的再分配，使高收入者承担更多的税负，低收入者减轻税负，从而缩小贫富差距，促进社会公平。在我国，个人所得税自1980年开征以来，历经多次改革，不断适应经济社会的发展变化。2018年的个税改革，将基本减除费用标准从原来的每人每月3500元提高至5000元，同时设立子女教育、赡养老人、住房贷款利息等6项专项附加扣除，2022年新增3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除，2023年又提高了3岁以下婴幼儿照护、子女教育、赡养老人3项专项附加扣除标准。这些改革举措在一定程度上减轻了中低收入群体的税收负担，体现了个人所得税“调高惠低”的作用。税务总局发布的数据显示，我国个人所得税纳税申报人员中，年收入100万元以上的高收入者约占申报人数的1%，但这部分人申报缴纳的个税占全部个税的五成以上，申报收入位居全国前10%的个人缴纳的个税占全部个税的九成以上，充分体现了税收负担根据纳税人负担能力分配的公平原则。

然而，现行个人所得税政策在实现社会公平方面仍存在一定的局限性。从税率结构来看，我国个人所得税采用分类税制，不同所得项目适用不同的税率和扣除标准，这在一定程度上造成了税收负担的不公平。例如，工资薪金所得适用的超额累进税率结构相对复杂，而资本所得、财产性所得等适用的税率相对较低，甚至存在免税的情况，使得高收入者有更多机会通过资本运作、财产转移等方式避税，导致个人所得税更多地成为工薪阶层的“工资税”。在扣除标准方面，随着生活成本的提高和居民消费结构的变化，现有的扣除标准已不能充分满足广大纳税人的基本生活需求，且扣除标准缺乏弹性，难以根据不同地区、不同家庭的实际情况进行调整。个人所得税的征管水平也有待进一步提高，征管手段相对单一，信息化程度不高，导致一些纳税人通过隐瞒收入、虚报扣除等手段逃避税收，严重损害了税收的公平性和严肃性。

在此背景下，从公平导向深入研究我国个人所得税政策调整具有重要的现实意义。通过优化个人所得税政策，能够更好地发挥其调节收入分配的作用，缓解当前日益突出的收入差距问题，促进社会公平正义，增强社会的稳定性和凝聚力。这对于实现共同富裕的目标，让全体人民共享经济发展成果，具有至关重要的推动作用。从理论层面来看，对个人所得税政策的研究有助于丰富税收理论，深入探讨税收公平原则在实践中的应用，为我国税收制度的完善提供理论支持。同时，通过对不同国家个人所得税制度的比较研究，能够借鉴国际先进经验，结合我国国情，探索适合我国发展的个人所得税政策模式，推动我国税收理论与实践的创新发展。

1.2国内外研究现状

在国外，个人所得税的研究起步较早，理论体系相对成熟。亚当?斯密在其经典著作《国富论》中提出的平等、确实、便利和经济四大税收原则，为个人所得税制度的构建奠定了理论基础，其中平等原则强调税收应根据纳税人的负担能力进行征收，这与现代税收公平理念高度契合。瓦格纳进一步发展了税收原则理论，提出了社会正义原则，主张通过税收调节收入分配，实现社会公平。在这一理论基础上，国外学者对个人所得税的公平性展开了深入研究。马斯格雷夫从税收公平的受益原则和支付能力原则出发，分析了个人所得税在不同收入群体间的负担分配情况，认为个人所得税应根据纳税人从公共服务中获得的受益程度以及其支付能力来确定税负。

在个人所得税政策调整方面，国外学者的研究主要集中在税率结构、费用扣除标准以及税收征管等方面。在税率结构上，米尔利斯的最优所得税理论认为