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试论税务行政复议的二个问题

税务行政复议作为一项重要的法律救济制度，对于维护纳税人和其他税务当事人的合法权益，保障税收法律法规的正确实施具有重要意义。本文将从税务行政复议的受案范围和程序两个方面进行探讨。

一、税务行政复议的受案范围问题

税务行政复议的受案范围是指税务行政复议机关受理税务行政复议案件的种类和范围。根据《中华人民共和国行政复议法》和《税务行政复议规则》的规定，税务行政复议的受案范围包括以下几类：

1.对税务机关作出的征税行为不服的行政复议。这是税务行政复议中最为常见的案件类型，主要包括对税务机关作出的税收征收、税收退还、税收减免、税收强制执行等行为的争议。在实际操作中，此类案件往往涉及到以下问题：

（1）税务机关是否存在滥用职权、违法执法行为。如税务机关在征税过程中，是否存在违反法定程序、超越职权、滥用职权等行为。

（2）税务机关的征税依据是否合法。如税务机关是否依据有效的法律法规、政策文件进行征税，是否存在适用法律法规错误等问题。

2.对税务机关作出的行政处罚不服的行政复议。此类案件主要包括对税务机关作出的罚款、没收违法所得、停止出口退税权等行政处罚不服的争议。在处理此类案件时，需要注意以下问题：

（1）税务机关是否依法行使行政处罚权。如税务机关在作出行政处罚决定时，是否遵循了法定程序、是否具备法定依据等。

（2）税务机关的行政处罚是否适当。如税务机关的行政处罚是否与违法行为的性质、情节和社会危害程度相适应，是否存在处罚过重或过轻等问题。

3.对税务机关的其他具体行政行为不服的行政复议。此类案件包括对税务机关作出的除征税、行政处罚以外的其他具体行政行为不服的争议。如税务机关不履行法定职责、不依法办理税务登记、不依法提供税务信息等。在处理此类案件时，应注意以下问题：

（1）税务机关是否依法履行职责。如税务机关是否存在不履行法定职责、拖延履行职责等行为。

（2）税务机关的其他具体行政行为是否合法。如税务机关是否依据有效的法律法规、政策文件作出具体行政行为，是否存在程序违法等问题。

二、税务行政复议的程序问题

税务行政复议程序是税务行政复议机关在处理税务行政复议案件过程中所遵循的程序。根据《税务行政复议规则》的规定，税务行政复议程序主要包括以下几个阶段：

1.申请。税务行政复议申请人应当自知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内向作出具体行政行为的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。申请应当以书面形式提出，并载明申请人的基本情况、被申请人的名称、申请行政复议的具体要求和事实、理由等。

2.受理。税务机关收到税务行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。对不符合受理条件的，税务机关应当书面告知申请人不予受理的理由；对符合受理条件的，税务机关应当予以受理。

3.审理。税务行政复议机关在审理税务行政复议案件时，应当遵循以下原则：

（1）合法性原则。税务行政复议机关应当审查税务机关的具体行政行为是否合法，包括程序是否合法、依据是否合法等。

（2）合理性原则。税务行政复议机关应当审查税务机关的具体行政行为是否合理，包括处罚是否适当、是否符合立法目的等。

（3）公开、公平、公正原则。税务行政复议机关应当保证审理过程的公开、公平、公正，确保当事人的合法权益得到保障。

4.决定。税务行政复议机关应当在收到税务行政复议申请之日起60日内作出行政复议决定。行政复议决定应当载明以下内容：

（1）申请人和被申请人的基本情况；

（2）申请行政复议的具体要求和事实、理由；

（3）税务行政复议机关认定的事实、证据和依据；

（4）税务行政复议决定的结果；

（5）不服行政复议决定的起诉权利和起诉期限。

5.执行。税务行政复议决定生效后，被申请人应当履行行政复议决定。对不履行行政复议决定的，税务行政复议机关可以采取强制执行措施。

综上所述，税务行政复议的受案范围和程序问题对于保障纳税人和其他税务当事人的合法权益具有重要意义。在实际操作中，税务行政复议机关应当严格依法履行职责，确保税务行政复议工作的公正、公平和高效。同时，税务行政复议制度的完善和发展，也有助于提高税收法治水平，促进税收事业的健康发展。