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会计师事务机构审计质量之影响要素

第1章绪论

1.1研究背景及研究意义

众所周知，会计师事务所审计对于资本市场的资源配置以及市场经

济健康稳定的发展发挥着重大的作用，会计师事务所审计的重要作用逐渐

被人们所认同，经会计师事务所审计的财务报表和会计师事务所审计后出

具的审计报告成为社会公众，尤其是广大投资者进行投资决策的一个重要

依据。换句话说，会计师事务所的审计质量的高低，在很大程度上反映出

会计师事务所审计作用能否得到有效的发挥以及上市公司的信息披露是否

可靠。但是，从会计师事务所审计的发展历程来看，会计师事务所参与上

市公司的财务舞弊、提供虚假的审计报告的行为是时有发生。特别是进入

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世纪以来，国内外接连发生的一系列的财务舞弊案件以及与之相关的审计

失败事件，使得会计师事务所的声誉受到前所未有的冲击。其中以“银广

厦”1最令人震惊。“银广厦”审计失败案件，不仅导致中天勤会计师事

务所的瓦解，更加重了我国会计师事务所的信用危机[1]。在这种情形下

，中国证监会颁布规定，要求对于首次发行股票和上市后再融资的公司应

须聘请国内会计师事务所对其财务报表进行审计，此外，应聘请国际会计

师事务按照国际通行的审计准则对财务报表进行补充审计。“补充审计”

规定的出台将监管部门和社会公众对国内会计师事务所审计的不信任感推

向高潮。但是，当人们把期待的目光投向国际会计师事务所时，国际上传

来了安然公司的财务丑闻2。短时间内全球范围内发生的财务丑闻和审计

失败案件，使得社会公众开始普遍质疑会计师事务所的审计质量。因此，

会计师事务所的审计质量受何种因素的影响以及应该怎样提高会计师事务

所的审计质量就成为了理论界和实践界所关注的核心问题。在上述大背景

下，本文从审计环境、会计师事务所和被审计单位三个方面着手，来研究

会计师事务所审计质量的影响因素。随后采用了2009年至2011

年我国沪市A

股上市公司的样本数据进行了相应的实证研究。本文研究的理论意义在于

,在前人研究的基础上，对影响我国会计师事务所审计质量比较明显的因

素进行深入并且系统的分析和研究，进一步丰富我国会计师事务所审计质

量的影响因素的研究范围和内容。本文的实践意义则在于，在我国经济政

策和各项法律法规频繁变动的情况下，选用最近三年的数据对会计师事务

所审计质量的影响因素进行实证研究，不仅能够对前人的研究起的审计质

量提供相应的参考依据。

1.2文献综述

1.2.1国外文献

(1)会计师事务所组织形式与会计师事务所审计质量关系

瓦茨和齐默尔曼指出，合伙制的组织形式为会计师事务所的独立性

提供了更大的约束力，如果会计师事务所是以有限责任的组织形式成立，

会计师事务所可用来约束审计师行为的资本就很少，另外，由于在合伙制

的组织形式下，每个合伙人因要对其他合伙人的执业活动负责，合伙人之

间存在互相监督的机制。这种相互监督降低了某一个注册会计师屈服于被

审计单位压力的概率。把风险放在审计工作的先导位置，通过风险强化审

计师的责任意识，进而通过责任意识保证会计师事务所的审计质量[2]。

(2)会计师事务所规模与会计师事务所审计质量关系

DeAngelo（1981）从“准租金3”的角度探讨会计师事务所规模与会

计师事务所审计质量的关系，为研究二者之间的关系提供了理论基础，并

且得出结论：会计师事务所规模的大小与会计师事务所审计质量直接相关

，以客户数量来衡量的会计师事务所规模越大，其赚取的准租金就越大，

会计师事务所发生机会主义动机行事的可能性（来迎合某个客户的要求）

就越低，即，来自每一个客户的审计收入对事务所总体收入而言所占的比

例非常小，事务所不会因为个别客户而降低其审计质量，单一的某一客户

无法对会计师事务所独立性产生影响，会计师事务所就会有动力报告已发

现的客户财务报表中的错报，会计师事务所审计质量因而也就越高[3]。

第2章理论基础及相关定义解释

2.1审计质量的内涵

2.1.1审计质量的含义

关于审计质量的涵义，国外学者

DeAnge1o(1981)指出，审计质量是指会计师事务所发现被审计单位内部因

存在不规范的财务系统，而出现违规行为，以及会计师事务所对被审计单

位的违规行为进行报告的联合概率[31]。并提出了注册会计师的专业胜任

能力决定了会计师事务所能否发现被审计单位的现行财务系统所存在的不

规范行为，而