税收执法的相关法律问题及涉税案件分析.pptVIP

税收执法的相关法律问题及涉税案件分析;一、税收执法的法律适用

１、法律适用的范围

２、适用税收法律的原那么即法律冲突的适用规那么

３、税收执法适用法律中的税法优先即税收优先的原那么

４、法律适用的具体化;1、法律适用的范围

(1)我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定

(2)税收法律

(3)税收行政法规

(4)税收规章

(5)税收标准性文件;〔１〕我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定

?征管法?第九十一条：税收条约、协定与本法有不同规定的，依照条约协定办理；

;〔２〕税收法律

全国人大和人大常委会行使立法权制定。

现行税收法律：?税收征管法?、?企业所得税法?、?个人所得税法?。;;;〔5〕税收标准性文件

A、主要指国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施而作出的具体应用解释和制定的规章以下的税收标准性文件。

B、不是法律渊源〔?立法法?没有设定〕；

对人民法院不具有法律标准意义上的约束力。

?行政诉讼法?的规定：审理行政案件，以法律、行政法规、地方性法规为依据，参照部门规章和地方政府规章

例：a、善意取得虚开增值税发票案法院对国税发134号文件、187号文件效力的认定。

b、最高人民法院?关于审理行政案件适用法律标准问题的座谈会纪要?〔2004年5月18日法[2004]96号通知印发〕对标准性文件效力认定的规定

需合法、有效并合理、适当，应成认其效力。

合法、有效，指有上位法即税收法律、法规、规章的依据；

合理、适当的裁判。

例：法院对总局187号文件、192号文件效力的审查。;〔6〕适用法律的关系

A、国际税收条约、税收协定效力高于国内法

B、税收法律效力高于税收行政法规、地方性税收法规、税收规章

C、税收标准性文件效力低于上述法律标准的效力。;2、适用税收法律的原那么，即法律冲突的适用规那么

〔1〕上位法优于下位法原那么

〔2〕特殊法优于一般法原那么

〔3〕后法优于前法原那么;〔1〕上位法优于下位法原那么----不同级别的法律冲突

A、下位法的规定不符合上位法的，原那么上适用上位法。

B、现实：许多税收具体行政行为是依据下位法作出，应优先适用上位法。;〔2〕特殊法优于一般法原那么----同级别的法律冲突

A、指同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、规章，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定。

B、一般规定：适用于一般情况的法律规定。如?行政复议法?对行政复议提起的规定。

特别规定：法律对于特殊事项作出的专门的规定。如?征管法?88条对纳税争议提起税务行政复议的规定。;〔3〕后法优于前法原那么----新旧法律标准冲突

A、根本原那么：法律不溯及既往，但有特别规定的除外。

B、具体运用：实体问题适用旧法，程序问题适用新法，

即实体从旧，程序从新。

C、除外情形：

a、法律、法规或规章另有规定的；

b、适用新法对保护行政相对人的合法权益更为有利的；

c、按具体行政行为的性质应当适用新法的实体规定的。;实体与程序问题;３、税收执法适用法律中的税法优先，即税收优先原那么

〔１〕税法优先的表达

〔２〕税收优先权

〔３〕税收优先权与民商法律标准中优先权的关系;〔１〕税法优先的表达

Ａ、?征管法?第四十五条税收优先于无担保债权；

Ｂ、?征管法?第五十条税收代位权、撤消权的设定；

Ｃ、?实施细那么?第三条的规定；

Ｄ、?破产法?债务归还顺序的设定。;〔２〕税收优先权

Ａ、指税务机关在征收税款时，纳税人的财产缺乏以同时缴纳税款和其他债务时，应当优先征收税款的原那么。即税收优先于无担保债权，优先于发生在起后的抵押权、质权、留置权，优先于罚款，优先于没收违法所得。

Ｂ、税收是权利，是债权，是国家债权，是公权利。

国家债权优于一般民事债权。

法律另有规定，是指其他法律明确设定的可以先于税收的情形，如?破产法?。

Ｃ、税收优先权的实现。与司法部门间缺乏有效的实现程序。国家税务总局国税函[2005]869号复函具体明确：税收应领先于抵押权、质权、留置权；人民法院实际控制纳税人因强制执行活动而被拍卖、变卖财产的收入，人民法院应当协助税务机关优先从该收入中征收税款。;