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案例Case财务童理元2025年第5期总第68期69

企业利润操纵手段及审计应对措施

基于X公司的案例分析

陈均

401332)

（联合微电子中心有限责任公司，重庆

摘要：随着经济不断发展，企业为获得利益，对会计利润进行人为操控已经成为市场经济发展的重大隐患。各类

企业在经济社会发展中扮演着至关重要的角色，利润操纵将严重危害金融市场环境和投资者利益。基于对某大型

企业的调研，结合实践工作经验，对企业利润操纵手段进行分析、归纳、总结，发现近年来企业利润操纵手段总

体来讲较为隐蔽，往往通过结合业务实质并寻找能够支持企业利润操纵具体手法的政策、法规进行会计处理，包

括歪曲业务实质延迟确认费用、利用资产类科目“储存”费用、滥用研发费用加计扣除政策等各类手段进行利润

操纵。针对上述问题，提出了相应的应对措施：首先，在报表分析中重点关注异常波动项目和关联交易，寻找利

润操纵的突破口；其次，强化审计程序，重视函证和现场盘点等实质性程序，以核实资产和负债的真实性；最后，

建议监管部门完善相关政策法规，堵塞制度漏洞，从源头遇制利润操纵行为。

关键词：利润操纵；审计手段；应对措施

0引言的，采取各种手段违背会计准则对财务报告过程进行

有目的的干预，以此来调节利润的行为是利润操纵。

利润是企业在一定会计期间的经营成果，它综合利润操纵与盈余管理高度相关，两者都会使得会计利

反映了企业当前的经营情况和未来的发展潜力，是衡润不准确，有学者认为利润操纵可以视为是盈余管理

量企业经营成果的一个重要的经济指标。各类企业在的一个分支[2]。大部分学者认为两者的区别在于盈余

我国经济中承担了重要的社会责任，企业经营情况直管理是中性或者说偏褒义，而利润操纵带有贬义属性。

接关系到国民经济命脉，是国民经济的骨干和基石。如Dechow和Skinner认为盈余管理是在公认会计原则

但为确保企业资产保值增值、融资信贷需求等仍给管的约束下采取深思熟虑的步骤，以实现预期的公布盈

理者带来较大的压力，由此产生了进行利润操纵的动余水平的过程，而超出准则范围的盈余调节手段应归

机。严重的利润操纵不仅违反了国家法律法规，也扰为利润操纵，或者说财务舞弊。王向芳[3]认为从定义

乱了资本市场，给投资者带来损失、危害巨大，因此上无法有效区分盈余管理和利润操纵，只能从行为造

识别企业利润操纵手段，成为监管部门、投资者、会成的结果来进行判断，盈余管理是在会计政策的可选

计界和学术界呕需解决的问题。择性范围内进行利润调节，运用得当时会给企业带来

一定的正面效益；而利润操纵则是一种欺诈行为，损

一文献综述害了大多数股东和其他信息使用者利益，站在了公众

利益的对立面。

1.1利润操纵定义1.2利润操纵的动机

Dechow和Skinner[认为管理层为达到不同的目亏损企业通过利润操纵来扭亏，盈余企业通过利

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润操纵来平滑利润，大部分企业都有操纵利润的动机，