四节特殊交易在合并财务报表中会计处理基-础完结讲.pdfVIP

第四节特殊在合并财务报表中的处理

一、追加投资的处理

（三）通过多次分步实现同一控制下企业合并

对于分步实现的同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各方

在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整，在编制比较报表时，以不早于合并

方和被合并处于最终控制方的控制之下的时点开始，将被合并方的有关资产、负债并入

合并方合并财务报表的比较报表中，并将合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项

下的相关项目。

为避免对被合并方净资产的价值进行重复计算，合并取得被合并方控制权之前持有

的股权投资，在取得原股权之日与合并方和被合并处于同一方最终控制之日孰晚日起至合

并日之间已确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，应分别冲减比较报表期间的

期初留存收益或当期损益。

（四）本期增加子公司时如何编制合并财务报表

1.同一控制（权益）

（1）资产负债表：调整年初数

（2）利润表：从年初算起

（3）现金流量表：从年初算起

2.非同一控制（法）

（1）资产负债表：不调整年初数

（2）利润表：从日算起

（3）现金流量表：从日算起

同一控制下企业合并增加的子公司或业务，视同合并后形成的企业报告主体自最终

控制方开始实施控制时—直是存续下来的。

编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，合并资产负债表的留存收

益项目应当反映母子公司视同一直整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配

利润的情况，同时应当对比较报表的相关项目进行调整；

【例题】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于2015年3月31日自母

公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独人资格继续经营。为进行

该项企业合并，A公司了1500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、

B公司采用的政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益（相对于最终控制方而

言的账面价值）构成如下表所示。

单位：万元

A公司B公司

项目金额项目金额

股本9000股本1500

资本公积2500资本公积500

盈余公积2000盈余公积1000

未分配利润5000未分配利润2000

合计18500合计5000

A公司在合并日应进行的账务处理为：

借：长期股权投资