三节银行存款其他货币资金审计da01-16注会基础16zksj lsnjc.pdfVIP

第三节存款和其他货币审计

【考点三】函证存款余额（重点）

（一）函证的目的

1.函证存款余额是证实资产负债表所列存款是否存在的重要程序。

2.通过函证，不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠的情况，

并有助于发现企业未入账的借款和未披露的或有负债。

（二）函证的规定

1.函证需要以被审计单位名义向发函。

2.要在收到询证函之日起的10个工作日内，根据函证要求及时回函并按有关规定收取询

证费用。

3.各有关企业或单位应根据函证的具体要求回函。

（三）函证的范围

1.师应当对存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机

构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分表明某一存款、借款及与金融机构往

来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

2.如果不对这些项目实施函证程序，师应当在审计工作底稿中说明理由。

（四）函证的对象

存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信

息。

（五）函证的方式

存款函证的方式是采用积极式询证函方式。

经典考题回顾

【例•2013•简答题•存款函证部分】A师确定甲公司2012年度财务报表整体的

重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A师实施了及应收账款函证

程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：

金额单位：万元

询征函是否回函

账面余额回函金额差异审计说明

编号（是/否）

询证函：（1）

Y1是350035000（2）

Y2是2352323（3）

……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）

审计说明：

（1）对甲公司2012年12月31日有往来余额的账户实施函证程序。

（2）甲公司为该重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013

年2月18日，A师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办

理业务的业务专员。业务专员当场盖章回函。函证结果满