非审计服务与审计师的“语调操纵”——基于文本分析的经验证据.pdfVIP

审计研究2024年5期

非审计服务与审计师的

“语调操纵”

基于文本分析的经验证据

敖小波孙龙渊

【摘要】关键审计事项准则出台后，审计师的“语调操纵”行为及后果备受关注。研究发现：审计师提供非审

计服务后，会加强“自利动机”，粉饰关键审计事项语调，使之趋于积极；这种“语调操纵”实质上掩藏了公司经

营存在的问题，会在非审计服务降低审计质量的基础上，进一步降低审计质量。异质性检验与进一步研究表明：

相较于阐述问题的描述段，审计师更倾向于用描述措施的应对段进行“语调操纵”；并且，关键审计事项的信息

质量与审计师的执业能力都会影响“语调操纵”行为及后果。本文拓展了文本语调在审计领域的研究，对审计

准则的制定完善与审计师的执业监管等，都具有一定的重要启示。

【关键词】语调操纵非审计服务审计质量关键审计事项

一、引言

语调作为信息披露中重要的非结构化信息，形象地传递着表达者的态度，表现在审计报告中即为审

计师书写时的情感表达（沈菊琴等，2016）。2016年12月，财政部发布了《关于印发中国注册会计师审计

准则第1504号一一在审计报告中沟通关键审计事项）等12项准则的通知》以下简称CSA1504号准则），

规定自2018年1月1日起，在国内全面实施以披露关键审计事项为标志的新审计报告准则。关键审计事项

增加了审计报告的信息含量，也给审计师提供了自由书写审计报告的空间（张继勋等，2016）。现有研究表

明，审计师在书写关键审计事项时可以进行不同的情感表达，这种情感表达会作用于被审计公司，引发其

股价崩盘风险与盈余操纵水平上升、投资效率下降等一系列经济后果。例如，关键审计事项披露的精细化

和语调的积极化能提升公司的投资效率与分析师关注（王帆和邹梦琪，2022；陆旭冉等，2024），但关键审

计事项语调的消极化则会降低公司的费用粘性、增大股价崩盘风险（黄溶冰和冯严超，2022；李甜甜等，

2023）。由此可见，研究关键审计事项语调具有重要的理论与实践价值。进一步地，关键审计事项的披露

质量会受审计师个人特征的影响，如审计师的审计收人、执业能力、风险感知等，都会影响关键审计事项

的披露质量（Sirois等，2018；Stein等，2019；陈丽红等，2021）。那么，类似于管理层对年报语调的操纵，

审计师是否会出于“自利动机”操纵关键审计事项语调？这样的操纵又会造成怎样的后果？这是本文研究

的主要问题。

本文的主要贡献如下：第一，拓展了文本语调在审计领域的研究。现有对文本语调的研究多集中于管

理层对媒体信息与年报语调的管理，本文则探讨审计报告“自由化”政策的影响，发现审计师会在提供非审

计服务后，对关键审计事项进行“语调操纵”，从而拓展了文本语调在审计领域的研究。第二，为审计准则

的完善制定提供了重要参考。现有研究认为关键审计事项披露能提高审计质量，本文却发现CSA1504号准

完，邮政

*敖小波（通讯作者），北京国家会计学院，邮政编码：101312，电子信箱：aoxb@；孙龙渊，北京信息科技大学商学阝

编码：100010，电子信箱：su163.com。本文得到国家社会科学基金后期资助项目（项目批准号：21FGLB008）的资助

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则带来的审计报告“自由化”，即在标准化的审计报告中增加可由审计师自由书写的内容，会导致审计师出

于自利动机进行“语调操纵”。这表明CSA1504号准则的出台在提升审计质量的同时，对审计师的执业也会

带来一定的风险，这对完善审计准则以及审计报告“自由化”相关政策等具有重要的参考意义。第三，对加

强审计行业的监管具有重要启示。本文发现审计师的“语调操纵”这一特殊现象会损害审计质量，这对监管

部门加强审计行业监管与保持审计师执业的公平公正，更好地发挥审计师的鉴证与监督职能，具有一定的

启示意义。

二、文献回顾、理论分析与假设提出

（一）“语调操纵”机制

审计师的“语调操纵”，是指审计师出于“自利动机”，粉饰关键审计事项语调